Что такое амортизация основных средств

- kbrbank

Что такое амортизация основных средств

4.2. Амортизация главных средств

Амортизация — это постепенное перенесение цены главных средств на себестоимость продукции (работ, одолжений).

В балансе главные средства показывают по остаточной цене (начальная цена за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

-для почвы и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-для жилищного фонда, что не применяют чтобы получить доходы;

-для объектов внешнего благоустройства и лесного либо дорожного хозяйства;

-для скота;

-для долгих насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Исходя из этого в балансе отражают их начальную цена.

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, капитального ремонта и модернизации главных средств, в случае если срок проведения таких работ превышает один год;

в случае если главные средства переведены на срок и консервацию консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют каждый месяц, начиная с того месяца, что следует за вводом главного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в то время, когда главное средство всецело самортизировано либо списано с баланса компании.

В случае если главное средство всецело самортизировано (другими словами сумма начисленной по нему амортизации равна его начальной стоимости), то его остаточная цена равна нулю. Следовательно, цена для того чтобы главного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не требуется.

Начисление амортизации в учете отражается по дебету и 02 кредиту счёта соответствующего счета затрат.

Счет 02 Амортизация главных средств рекомендован для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов главных средств.

Начисленная сумма амортизации главных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 Амортизация главных средств в корреспонденции со квитанциями учета затрат на производство (затрат на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по главным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 Амортизация главных средств и дебету счета 91 расходы и Прочие доходы (в случае если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче бесплатно и др.) объектов главных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 Амортизация главных средств в долг счета 01 Главные средства (субсчет Выбытие главных средств). Подобная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью сломанным главным средствам.

Аналитический учет по счету 02 Амортизация главных средств ведется по отдельным инвентарным объектам главных средств. Наряду с этим построение аналитического учета должно снабжать возможность получения информации об амортизации главных средств, нужных для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации в учете делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 — начислена амортизация главных средств.

Способы начисления амортизации

Имеется четыре способа начисления амортизации по главным средствам:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания цены по сумме чисел лет срока нужного применения;

-способ списания цены пропорционально количеству выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации возможно применять любой из этих способов. Для этого все главные средства дробят на однородные группы, у которых имеется неспециализированные показатели. К примеру, строения, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.

По главным средствам одной группы возможно применять лишь один из перечисленных способов.

Выбранный способ используется в течение всего срока работы (нужного применения) главного средства.

Срок нужного применения главных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации главных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена распоряжением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может употребляться и для целей бухучёта.

В случае если же в Классификации срок нужного применения для того либо иного главного средства не указан, возможно установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока применения объекта;

из ожидаемого физического износа, что зависит от режима работы (количества смен), влияния и естественных условий агрессивной среды, и совокупности планово-предупредительных ремонтов;

из нормативно-правовых и других ограничений срока работы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока нужного применения главного средства.

Пример

В декабре 2007 года предприятие купило станок. Начальная цена станка — 240 000 руб. (без НДС). Срок нужного применения — 5 лет.

При применении линейного способа каждый год обязана амортизироваться 1/5 стоимости станка.

В первую очередь определим годовую норму амортизации.

Для этого начальную цена станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100%. 5 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. 12 мес.). Каждый месяц в течение 5 лет бухгалтер предприятия обязан делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется равно как и при линейном методе. Но начисление амортизации производится исходя не из начальной, а из остаточной цены главного средства на начало каждого отчетного года.

Пример

Возвратимся к прошлому примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100%. 5 лет).

В первоначальный год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная цена станка на конец первого года — 192 000 руб. (240 000 — 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 4000 руб. (48 000 руб.

12 мес.).

Каждый месяц в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе Актива за 2007 год по строчку 120 будет указана остаточная цена станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная цена станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3200 руб. (38 400 руб.

12 мес.).

Каждый месяц в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

3200 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться подобно.

Способ списания цены по сумме чисел лет срока нужного применения

При применении этого способа начисление амортизации производится исходя из начальной цены станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока работы объекта главных средств):(Сумма чисел всех лет срока нужного применения объекта главных средств)х (Начальная цена объекта главных средств).

Пример

Опять возвратимся к прошлому примеру.

Срок нужного применения станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока нужного применения станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первоначальный

год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет. 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 6666,7 руб. (80 000 руб. 12 мес.).

Каждый месяц в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

6666,7 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе предприятия за 2007 год по строчку 120 будет указана остаточная цена станка в сумме 160 000 руб. (240 000 — — 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года. 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 5333,3 руб. (64 000 руб. 12 мес.).

Каждый месяц в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

5333,3 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться подобно.

Способ списания цены пропорционально количеству выпущенной продукции (работ, одолжений)

Наряду с этим способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (количества выполненных работ, сделанных одолжений) с применением того либо иного главного средства.

Пример

В сентябре отчетного года предприятие купило станок начальной ценой 120 000 руб. (без НДС). По техдокументации к станку с его помощью возможно выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был открыт в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

10 800 руб. — начислена амортизация станка.

В балансе предприятия за отчетный год по строчку 120 будет указана остаточная цена станка в сумме 109 200 руб. (120 000 — 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет вычислена так:

30 шт. 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.

В будущем амортизация по станку начисляется в подобном порядке.

Начисление амортизации по главным средствам, бывшим в эксплуатации

Начальная цена главных средств, бывших в эксплуатации (к примеру, подержанного компьютера либо автомобиля), определяется в простом порядке. В нее включают все затраты, которые связаны с приобретением (договорная цена главного средства, затраты по его установке и доставке и т.д.).

Сумма амортизации по этому главному средству прошлым обладателем в учете компании-клиента не отражается. Но его срок нужного применения будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок нужного применения подержанного главного средства= Срок нужного применения нового главного средства — Срок фактической эксплуатации главного средства прошлым обладателем.

Срок нужного применения нового объекта необходимо выяснить по Классификации главных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена распоряжением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Срок фактической эксплуатации главного средства прошлый обладатель обязан указать в документах на реализованное главное средство.

Пример

В сентябре 2007 года предприятие купило подержанный станок. Договорная цена станка — 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным способом.

Станок был открыт в ноябре 2007 года.

По Классификации главных средств нормативный срок эксплуатации для того чтобы станка — 10 лет. Согласно данным прошлого обладателя, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок нужного применения станка составит 4 года (10 — 6), либо 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку обязана начисляться с декабря.

В балансе предприятие за 2007 год по строчку 120 показывают остаточную цена станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 — 2499,6).

В случае если главное средство уже полностью отработало собственный срок, возможно выяснить срок его нужного применения самостоятельно. В данной ситуации необходимо учитывать период, за который главное средство еще может проработать.

Начисление амортизации по расконсервированным главным средствам

По главным средствам, каковые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. По окончании расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прошлом порядке. Но срок применения для того чтобы главного средства необходимо расширить на период консервации.

Пример

На балансе предприятия числится станок. Он приобретён и открыт в январе 2007 года. Срок нужного применения станка — 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным способом.

По станку необходимо начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2007 года станок был законсервирован.

Период консервации — 6 месяцев.

По окончании расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.

Начисление амортизацию по реконструированным либо модернизированным главным средствам

В случае если объект главных средств был реконструирован либо модернизирован, то срок его нужного применения возможно увеличен. Но он не должен быть больше те сроки, каковые установлены для амортизационной группы, в которую включено главное средство.

Пример

В отчетном году предприятие приобрело главное средство. Срок его нужного применения — 3 года. В следующем году главное средство было модернизировано.

Предприятие может расширить срок нужного применения компьютера до 5 лет. Больший срок установить запрещено.

Норму амортизации по такому главному средству (при применении линейного способа) определяют так:

100%. Оставшийся срок нужного применения главного средства= Годовая норма амортизации

В случае если в следствии работ цена главного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не начальная цена.

Пример

В 2007 году предприятие купило станок. Начальная цена станка — 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок применения этого станка — от 5 до 7 лет. Срок нужного применения был установлен Активом в 5 лет.

Амортизация начисляется линейным способом.

В 2008 году станок был модернизирован. Его цена увеличилась до 300 000 руб. срок нужного применения — до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100%. (7 лет — 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. — 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. 12 мес. = 3500 руб.

Источник: tic.tsu.ru

Амортизация основных средств.mp4

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: