Доходы будущих периодов в учете и отчетности

Перед тем как вырабатывать бухгалтерскую отчетность, необходимо удостовериться, что в составе доходов будущих периодов нет остатков средств, каковые на сегодня к данной категории уже не относятся. Если они имеется, их направляться списать.

На основании приказа Министерства финансов России 1 начиная с отчетности за 2011 год потерял силу пункт 81 Положения по ведению отчётности и бухгалтерского учёта 2. регламентировавший понятие «доходы будущих периодов». Свидетельствует ли это, что эта категория больше не имеет возможности использоваться в учетной практике? Разумеется, нет.

Для практического ведения учета денежное ведомство разрабатывает и утверждает положения (стандарты), нормативные методические указания и правовые акты, формирующие совокупность законодательного регулирования бухгалтерского учета 3. Изъятие положений о доходах будущих периодов из одного нормативного документа не свидетельствует полного отказа от данной категории. Принципиально важно только, дабы правила учета доходов будущих периодов соответствовали вторым документам.

Никакого выбора у компаний наряду с этим не показалось. Они обязаны отражать доходы будущих периодов в силу того либо иного бухгалтерского стандарта. В случае если же стандарт не предусматривает отражения актива в виде доходов будущих периодов, делать это компания не вправе * .

Продолжающиеся контракты

Обращение отправится о ситуации, в то время, когда компания обязуется делать работу либо оказывать услугу в течение долгого времени (как правило, более месяца). К примеру, реализовывать проездные билеты метро на 3 либо 12 месяцев, абонементы на посещение спортивного либо концертного зала, телефонные карты и т. д. Контракты на такие услуги значительно чаще оплачиваются авансом. Причем ранее уплаченные деньги не возвращаются, даже в том случае, если клиент отказался от получения одолжений.

В этом случае выручку нельзя признать единовременно ни в момент поступления платежа, ни в момент начала либо окончания срока действия карты либо абонемента.

Выручка рассказать о бухучете при наличии последовательности условий. Так, имеется требование, дабы работа была принята клиентом (услуга оказана), а затраты, каковые произведены либо будут производиться, могли быть выяснены 4. В случае если в отношении иных активов и денег, взятых компанией в оплату, не выполнено не смотря на то, что бы одно из этих условий, то в бухучете согласится задолженность по кредиту, а не выручка.

задолженность по кредиту — это признание компанией существования у нее обязательства перед кредитором. В силу этого обязательства должнику необходимо совершить в пользу кредитора определенное воздействие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги либо воздержаться от действий. Кредитор же вправе потребовать от должника выполнения его обязанности 5. Но мы разглядываем не однократное выполнение обязательства, а продолжающееся пара месяцев. задолженность по кредиту в данном случае владеет определенной спецификой:

кредитор может пользоваться услугой, но не имеет права "настойчиво попросить" возврата уплаченных средств в случае отказа в течение срока оказания услуг от их предстоящего потребления;
сверка расчетов с таким кредитором неосуществима, и величина обязательства на любой конкретный момент времени точно не определяется.

Ранее все это было достаточным основанием для признания в учете не задолженности по кредиту, а доходов будущих периодов. Сейчас же по продолжающемуся контракту компания обязана признавать не доходы будущих периодов, а как раз задолженность по кредиту.

Без тщательной проработки учетной политики тут не обойтись: компании направляться выяснить, как она будет признавать выручку и списывать имеющуюся задолженность по кредиту. Учетная политика по данному вопросу возможно единой для бухгалтерского и налогового учета. В случае если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а кроме этого в случае если связь между расходами и доходами не может быть выяснена четко либо определяется косвенным методом, доходы распределяются компанией самостоятельно, с учетом принципа расходов признания и равномерности доходов 6. Самый точный метод — признание выручки по количеству сделанных одолжений.

Компания связи реализует через дилера карты экспресс-оплаты сотовой связи. Количество карты — 1000 единиц, цена — 3000 руб. Вознаграждение дилера — 10%, НДС не облагается, поскольку он находится на УСН. В январе реализовано 450 карт. По итогам биллинга стало известно, что услуги связи оказаны в количестве 800 единиц.

Наряду с этим услуги могли быть оказаны по картам, реализованным в январе и реализованным ранее. Оказание услуг с последующей оплатой отражается в аналитическом учете раздельно и в данном примере не рассматривается.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– 1 350 000 руб. (450 ед. x 3000 руб.) — отражена реализация дилером карт экспресс-оплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

– 205 932 руб. (1 350 000 руб. x 18/118) — начислен НДС с авансов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 135 000 руб. (1 350 000 руб. x 10%) — начислено вознаграждение дилера;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1 215 000 руб. (1 350 000 – 135 000) — поступили средства от реализации карт (за вычетом вознаграждения дилера);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 2 400 000 руб. (800 ед. x 3000 руб.) — начислена выручка по реализации одолжений связи;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 366 102 руб. (2 400 000 руб. x 18/118) — начислен НДС по реализованным услугам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «НДС»

– 366 102 руб. — вычет НДС, начисленного с сумм авансов, взятых в счет будущих одолжений 7 .

Но не всегда возможно учесть количество сделанных одолжений. Время от времени это не нужно, а иногда легко нереально. В таком случае кредиторская задолженность списывается линейным методом, то имеется пропорционально истекшему времени.

Компания реализовала в декабре 130 годовых абонементов в бассейн, цена каждого — 9500 руб.

В ноябре было реализовано 120 годовых абонементов и 30 квартальных ценой 4000 руб. До ноября бассейн не трудился.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 1 235 000 руб. (130 ед. x 9500 руб.) — отражена реализация абонементов в декабре;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 237 917 руб. ((130 ед. + 120 ед.) x 9500 руб. 12 мес. + 30 ед. x 4000 руб. 3 мес.) — отражена выручка от оказания услуг в декабре.

Услуги бассейна НДС не облагаются 8.

Доходы по бесплатно поступившим активам

К таким активам относятся как минимум доходные вложения и основные средства в материальные сокровища 9. Порядок отражения доходов будущих периодов обязан признаваться впредь до отмены Методических указаний или введения в воздействие нового ПБУ об учете главных средств. Отмена сделает Методические указания, принятые во выполнение современного ПБУ, недействующими. В налоговом учете в данном случае доходы признаются единовременно 10 .

Компания в ноябре взяла бесплатно автомобиль. Его рыночная цена — 1 500 000 руб. срок нужного применения — 37 мес. (за вычетом срока работы у прошлого обладателя). Затраты на его регистрацию и ремонт автомобиля в органах ГИБДД — 202 000 руб.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98

– 1 500 000 руб. — отражено безвозмездное поступление автомобиля;

– 202 000 руб. — отражены затраты на регистрацию и ремонт автомобиля;

– 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) — отражен ОНА.

В декабре автомобиль начинает амортизироваться. Списывается часть ОНА и часть доходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 46 000 руб. (1 702 000 руб. : 37 мес.) — начислена амортизация автомобиля;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 40 541 руб. (1 500 000 руб. : 37 мес.) — списана часть доходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 8108 руб. (300 000 руб. : 37 мес.) — списана часть ОНА.

Доходы по поступившей национальной помощи

Учет средств национальной помощи подобен признанию доходов по бесплатно поступившим активам. Он регламентирован требованиями ПБУ 13/2000 11. В случае если вопреки этим требованиям компания признает доходы по поступившей национальной помощи единовременно, это будет принимать во внимание нарушением бухгалтерских стандартов и завышением прибыли.

Превышение рыночной цене недостающего имущества над учетной

Ранее компания была в праве выбора в учетной политике метода отражения дохода, что взят в случае превышения рыночной цене недостающего имущества над его учетной ценой. Отражать возможно было единовременно — при списании недостачи на счет виновного лица или позднее — по мере погашения виновным лицом нанесенного им ущерба. Такое право предоставлялось компаниям Инструкцией по применению Замысла квитанций 12 .

Но Инструкция не есть положением по бухучёту. Порядок отражения дохода, что взят в случае превышения рыночной цене недостающего имущества над его учетной ценой, на сегодняшний сутки стандартами не регламентирован и использовать его запрещено. Исходя из этого доход обязан признаваться компанией в момент появления у нее дебиторской задолженности виновного лица.

Отражаем в отчетности

Ответ на вопрос, как направляться отражать доходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности, так же, как и прежде содержится в ПБУ 4/99 13. Данный показатель вписывают отдельной строчком в раздел «Кратковременные обязательства» пассива баланса. Подобную строчок содержит форма № 1 14.

В пункте 3 Приказа № 66н намерено отмечено, что компании самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям собственных отчетов. Исходя из этого в неспециализированном случае показатель доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе компании отсутствует. Выше мы установили, что таковой показатель может показаться лишь у компаний, каковые взяли бесплатно главные средства либо являются получателями национальной помощи (что происходит не так уж и довольно часто).

Но компания обязана самостоятельно дополнить типовую форму баланса нужной строчком, в случае если у нее организован остаток таких доходов.

Перед тем как вырабатывать отчетность, нужно удостовериться, что в составе доходов будущих периодов отсутствуют «нелегалы» — остатки средств, каковые на сегодняшний сутки к данной категории уже не относятся. Если они имеется, их направляться списать:

в части обязательств по продолжающимся соглашениям — в состав задолженности по кредиту, наверное — заказчиков и краткосрочной задолженности покупателей (как на 31.12.2011, так и на 31.12.2010 и 31.12.2009);
в части отличия между учетной ценой недостающих сокровищ и величиной реально нанесенного ущерба — в состав нераспределенной прибыли (подобно по состоянию на все три отчетные даты). В случае если по данным доходам ранее был признан ОНА, его кроме этого списывают. Это снизит количество нераспределенной прибыли.

Такие списания проводятся, дабы обеспечить сопоставимость показателей отчетности в связи с трансформацией учетной политики 15. В отечественном случае трансформации обусловлены модификацией требований нормативных документов 16 и должны отражаться ретроспективным способом.

1 приказ Министерства финансов России от 24.12.2010 № 186н

2 утв. приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н (потом — Положение)

3 п. 3 Положения

4 подп. «г», «д» п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 № 32н

5 п. 1 ст. 307 ГК Российской Федерации

6 п. 2 ст. 271 НК РФ

7 п. 8 ст. 171 НК РФ

8 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ

9 п. 29 Методических указаний, утв. приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 № 91н (потом — Методические указания)

Источник: www.garant.ru

Финансовая жизнь

Доходы будущих периодов в учете и отчетности

Расходы будущих периодов в 1С:БГУ

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: