Как получить единицы на актив бесплатно

- kbrbank

Как получить единицы на актив бесплатно

  1. Сфера применения стандарта
  2. Цель и логика стандарта
  3. Показатели вероятного обесценения активов
  4. Главные правила проведения теста на обесценение
  5. Определение честной цене актива
  6. Учет убытков от обесценения в денежной отчетности
  7. Распределение убытка от обесценения на активы в рамках единицы, генерирующей финансовые средства
  8. Возврат убытка от обесценения
  9. Требования к раскрытию информации в примечаниях
  10. Организация работы по проверке активов на обесценение
  11. Отличие МСФО и РПБУ

Сфера применения стандарта

В западных стандартах денежной отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», что обрисовывает порядок обнаружения случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в отчётности и учёте.

МСФО 36 «Обесценение активов» используется ко всем активам за исключением:

  1. запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, товары и готовая продукция для перепродажи),
  2. инвестиционной собственности (при модели учета по честной цене),
  3. биологических активов (оцениваемых по честной цене за вычетом предполагаемых затрат на продажу),
  4. необоротных активов, предназначенных для продажи,
  5. активов, появляющихся в следствии соглашений подряда,
  6. активов согласно расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности,
  7. отложенных налоговых активов,
  8. денежных активов.

Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами.

Возможно заявить, что положения стандарта касаются, в первую очередь, нематериальных активов и основных средств.

Цель и логика стандарта

Западные стандарты денежной отчетности требуют, дабы при подготовке денежной отчетности обязательства и активы оценивались с учетом принципа осмотрительности. активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены.

Для ответа на вопрос, что именно обязана отражать цена актива в балансе (и по отношению к какой величине определять завышенную цена), достаточно обратиться к определению актива. В соответствии с «Правилами составления и подготовки денежной отчетности», актив – это ресурс, контролируемый компанией, появившийся в следствии прошлых событий, от которого компания ожидает экономической пользы в будущем, цена которого возможно надежно оценить. Так, цена актива в балансе обязана отражать экономическую пользу, которую компания возьмёт от данного актива в будущем.

В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, дабы активы в балансе были продемонстрированы по цене, не превышающей экономическую пользу, которую компания может получить от данных активов.

Существует два вероятных варианта получения экономической пользы от актива: применение по назначению либо продажа. Логично, что компания выберет максимум из вероятных польз – эксплуатировать либо реализовать. Экономическая польза, которую компания может получить от применения актива по назначению, стала называться сокровище применения.

Она является суммой дисконтированных будущих потоков денежных средств от разглядываемого актива.

Пользу от продажи актива отражает честная цена за вычетом затрат на продажу. Честная цена за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая возможно взята от продажи актива в сделке между свободными, прекрасно осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами.

Максимально вероятную пользу, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая цена либо возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой цене пребывает в выборе максимума из двух значений — сокровища применения актива либо его честной стоимости за вычетом затрат на продажу (другими словами в выборе максимума из вероятных польз – применения актива по назначению либо его продажи).

Балансовая цена актива не должна быть больше экономической пользы, которую компания в состоянии получить от актива, другими словами проверка актива на обесценение пребывает в выборе минимального из значений – балансовой цене актива либо его возмещаемой стоимости.

В случае если балансовая цена актива выясняется больше его возмещаемой стоимости, нужно

  1. снизить цена актива в балансе до его возмещаемой стоимости;
  2. признать убыток от обесценения в размере балансовая цена актива минус его возмещаемая цена.

По окончании учета обесценения, скорректированная балансовая цена актива амортизируется в течение оставшегося срока нужной работы. Наряду с этим амортизационные отчисления рассчитываются простым образом в соответствии с МСФО 16 «Главные средства»: (Скорректированная балансовая цена — Ликвидационная цена)/Оставшийся срок нужной работы актива.

Возмещаемая цена определяется для отдельных активов за исключением случаев, в то время, когда нереально выяснить сокровище применения отдельного актива. – другими словами в случае если актив не снабжает свободного притока денежных средств. В данной ситуации возмещаемая цена должна быть выяснена для так называемой единицы, генерирующей финансовые средства, к у которых в собствености разглядываемый актив.

Единица, генерирующая финансовые средства (ЕГДС ) – это мельчайшая определяемая несколько активов компании, которая формирует приток денежных средств, фактически свободный от притоков денежных средств вторых активов (либо групп активов) компании.

Как пример ЕГДС возможно привести аэропорт (совокупность активов аэропорта), так как самолеты, строение аэровокзала и взлетно-посадочная полоса генерируют финансовые средства в совокупности.

Примером ЕГДС возможно цех, что создаёт какой-либо отдельный законченный продукт. В этом случае ЕГДС будет включать, например, строение цеха, его оборудование, автомобили и.т.п. Цех не имеет возможности функционировать без единого заводоуправления, которое формирует неспециализированные условия для обычной работы компании — делает функции управления, учета, закупок, сбыта, продвижения.

В терминологии МСФО 36 активы заводоуправления именуются корпоративными активами.

Так, активы ЕГДС включают активы, каковые возможно напрямую отнести к таковой группе, и активы, распределенные на нее на обоснованной и разумной базе (распределенные корпоративные и совместно применяемые активы). Базой распределения корпоративных и совместно применяемых активов возможно, к примеру, оборот ЕГДС либо средневзвешенный срок нужной работы активов ЕГДС.

Стандарт уточняет, что в случае если какая-либо несколько активов создаёт продукцию для внутренних потребностей компании, но наряду с этим для данной продукции существует деятельный рынок, такая несколько активов обязана рассматриваться как единица, генерирующая финансовые средства. К примеру, литейный цех машиностроительного предприятия, что создаёт полуфабрикаты для производства конечной машиностроительной продукции, обязан рассматриваться как единица, генерирующая финансовые средства, не обращая внимания на то, что этот цех не создаёт конечной продукции в рамках данного предприятия.

Единицы, генерирующие финансовые средства, должны определяться последовательно от периода к периоду — другими словами в каждом последующем периоде включать единый список активов. Список активов, включенных в ЕГДС, возможно поменян при, в то время, когда такое изменение оправдано.

Тестирование ЕГДС на предмет обесценения осуществляется подобно проверке на обесценение отдельного актива. Оно предполагает определение возмещаемой цене ЕГДС и ее сравнение с балансовой ценой активов ЕГДС, включающей а также распределенную цена корпоративных и совместно применяемых активов. В случае если балансовая цена активов ЕГДС выясняется больше ее возмещаемой стоимости, нужно снизить балансовую цена активов ЕГДС до их возмещаемой стоимости и признать убыток от обесценения.

Логику проверки активов на обесценение возможно представить в виде схемы, изображенной на рисунке 1.

О правилах определения честной цене за вычетом затрат на ценности и продажу применения актива, и о порядке учета убытка от обесценения отдельных единицы и активов, генерирующей финансовые средства, обращение отправится потом.

Показатели вероятного обесценения активов

МСФО 36 воображает достаточно широкий список показателей, показывающих на вероятное обесценение активов. Наряду с этим выделяются внешние и внутренние показатели.

О проявлении внешних показателей вероятного обесценения активов возможно сказать, в случае если в течение отчетного периода случились следующие события:

• Рыночная цена актива снизилась большое количество больше, чем предполагалось, исходя из обычных условий его эксплуатации.

Характерным примером таковой ситуации есть неспециализированный экономический спад страны (региона).

• Случились либо разумеется, что случатся, значительные технологические, юридические либо экономические трансформации, отрицательно воздействующие на положение компании.

К примеру, внедрение соперниками новых более идеальных и экономичных разработок производства, материалов либо продуктов.

• Выросли рыночные ставки процента либо иные рыночные показатели доходности инвестиций.

Так как сокровище применения актива рассчитывается как сумма дисконтированных финансовых потоков от применения актива, рост ставки дисконтирования приведет к сокращению итогового значения.

• Балансовая цена чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации.

Отметим, что под рыночной капитализацией компании понимается произведение количества акций компании, находящихся в обращении, на рыночную курс акции. Рыночная капитализация компании отразит, как рынок оценивает отечественную компанию.

В числе внутренних показателей вероятного обесценения активов упоминаются распознанные в течение отчетного периода:

• показатели морального устаревания актива;

• повреждение либо потеря (кража) актива;

• изменение характера применения актива, которое очень плохо повлияло либо повлияет на потоки денежных средств от актива;

• установление ограниченного срока нужного применения для нематериального актива с неограниченным сроком нужного применения;

• трансформации показателей внутренней отчетности, каковые обосновывают, что текущие либо будущие результаты применения актива хуже, чем ожидаемые изначально.

К примеру, затраты на эксплуатацию и приобретение были больше, доходы от применения актива были меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом.

Представленный список показателей не есть исчерпывающим. Дабы самостоятельно продолжить предложенный стандартом перечень и идентифицировать ситуации, в которых балансовая цена активов может оказаться больше их возмещаемой стоимости, имеет суть обратиться к экономической сути показателей обесценения. Последствиями вышеперечисленных обстановок есть понижение будущих поступлений денежных средств от активов если сравнивать с первоначально ожидаемыми.

Так, экономический спад страны (региона), в большинстве случаев, характеризуется падением платежеспособности, из-за которого смогут значительно снизиться цены и объёмы продаж продукции (работ, одолжений), которую компания создаёт с применением собственных активов. Повреждение имущества не разрешит компании взять те доходы от реализации и производства продукции, каковые были бы взяты при эксплуатации неповрежденного имущества или создаст для компании дополнительные затраты на восстановление обычных параметров работы актива. Цена продажи поврежденного актива кроме этого будет меньше стоимости продажи подобного неповрежденного.

Так, каждая обстановка, которая ведет к уменьшению будущих поступлений денежных средств от актива, есть показателем вероятного обесценения актива и требует проведения теста на обесценение в соответствии с МСФО 36.

Главные правила проведения теста на обесценение

Для единиц и всех активов, генерирующих финансовые средства, каковые подпадают под воздействие МСФО 36, компания обязана осуществлять необходимый тест на обесценение в конце каждого денежного года. В случае если компания образовывает промежуточную денежную отчетность — к примеру, квартальную — проверка на наличие показателей обесценения обязана осуществляться на каждую отчетную дату.

При наличии показателей обесценения нужен расчет возмещаемой цене. В случае если показателей обесценения не отмечается, рассчитывать возмещаемую цена нет необходимости за исключением следующих случаев:

  • нематериальных активов с неограниченным сроком нужного применения,
  • активов, не готовых к применению,
  • гудвилла, купленного на протяжении объединения компаний.

Нематериальными активами с неограниченным сроком нужной работы являются те, для которых затруднительно установить правильную длительность периода, за который компания ожидает приобретать экономические пользы от данных активов. Напомним, что неограниченный срок не свидетельствует нескончаемый. Нематериальные активы с неограниченным сроком нужной работы не амортизируются, но проверяются на предмет обесценения.

Под активами, не готовыми к применению, понимаются необоротные активы, оприходованные, но не введенные в эксплуатацию. Гудвилл, купленный

на протяжении объединения компаний, является разницей между ценой инвестиции (ценой приобретения компании) и долей купленных чистых активов получаемой компании.

Для указанных необыкновенных случаев ежегодный тест на обесценение обязан проводиться независимо от наличия показателей обесценения. Проверка «необыкновенных» активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но ежегодно — в одинаковый период (другими словами это возможно не только 31.12..семь дней, но каждая вторая отчетная дата в течение года). Все другие активы тестируются на обесценение в конце денежного периода.

Расчет возмещаемой цене актива (либо ЕГДС) предполагает выбор большого значения из справедливой стоимости и ценности использования за вычетом затрат на продажу. Расчет обоих значений требуется не всегда: в случае если какое-либо из двух значений превышает балансовую стоимости актива (ЕГДС), актив не обесценен, и рассчитывать второе значение нет необходимости.

Подход к определению возмещаемой цене актива и проведению теста на обесценение представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Подход к определению возмещаемой цене актива и проведению теста на обесценение

(*): обстановки 1, 2, 3 не связаны между собой.

Определение честной цене актива

Как было отмечено ранее, честная цена за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая возможно взята от продажи актива в сделке между свободными, прекрасно осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами.

Лучшим свидетельством честной цене актива стандарт именует цену, указанную в соглашении купли-продажи между свободными, прекрасно осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами. Напомним, что характеристики сторон-участников соглашения купли-продажи — независимость, осведомленность, желание заключить сделку — являются необходимым условием определения честной цене.

В отсутствии соглашения купли-продажи, честная цена возможно выяснена как цена активного рынка – цена приобретения подобного актива на рынке, цена последней сделки по приобретению подобного актива.

В отсутствии активного купли-рынка и договора продажи, честная цена определяется на основании самой точной информации, имеющейся в наличии.

Для расчета возмещаемой цене актива (ЕГДС) честная цена, определенная одним из предложенных выше способов, должна быть скорректирована с учетом затрат на продажу.

Затраты на продажу – это дополнительные затраты, каковые конкретно связаны с продажей актива, за исключением денежных налога и затрат на прибыль, и затрат, уже включенных в состав обязательств. Примерами затрат на продажу являются затраты на демонтаж, прямые затраты предпродажную юридическое сопровождение и подготовку актива сделки продажи.

Прямые затраты по предпродажной подготовке актива направляться отличать от затрат на проведение свободной оценки активов. Последние не являются затратами на продажу (так как оценка активов выполняется как требуемая стандартом необходимая процедура, но не в связи с выбытием активов) и не включаются в расчет честной цене за вычетом затрат на продажу. Возможно уточнить, что затраты на проведение свободной оценки рассказать о отчете о прибыли периода по способу начисления.

Учет убытков от обесценения в денежной отчетности

В случае если балансовая цена актива выясняется больше его возмещаемой стоимости, нужно снизить цена актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая цена – Возмещаемая стоимость].

• Убыток от обесценения актива рассказать о отчете о прибыли и убытках срочно полностью за исключением следующего случая:

• В случае если ранее по активу была признана дооценка (относится на личный капитал, «Резерв переоценки»), в отчете о прибыли периода согласится лишь величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой. Наряду с этим дооценка уменьшается на соответствующую величину.

Дооценка необоротных активов может иметь место , если компания выбрала для них модель учета по переоцененной цене. При таких условиях при учете убытка от обесценения нужно сперва «исчерпать» ранее признанную дооценку и лишь затем признавать убыток от обесценения в отчете о прибыли.

МСФО 36 не дает однозначных указаний относительно учета корректировки балансовой цене актива. Проводка по кредиту в большинстве случаев осуществляется по счету обесценения, что по сути похож на счет накопленного износа. Для целей предоставления отчетности та же сумма зачитывается довольно начальной стоимости актива.

Учет убытка от обесценения актива на счете обесценения нужен, поскольку накопленный убыток от обесценения возможно восстановлен в будущем.

Распределение убытка от обесценения на активы в рамках единицы, генерирующей финансовые средства.

В случае если проверка на обесценение выполняется в отношении группы активов – другими словами единицы, генерирующей финансовые средства – убыток от обесценения определяется подобно убытку от обесценения отдельного актива. Но наряду с этим появляется необходимость в распределении взятого убытка между всеми активами единицы.

В рамках ЕГДС убыток от обесценения обязан распределяется строго в такой последовательности:

  1. На активы, для которых разумеется проявление понижения цены – повреждение, потеря.
  2. На гудвилл, распределенный на данную ЕГДС (до тех пор пока гудвилл не будет всецело исчерпан).
  3. На все другие активы ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости,

наряду с этим нужно следить, дабы скорректированная балансовая цена каждого из активов не была меньше, чем его возмещаемая цена. Другими словами на любой из активов возможно распределен убыток в размере, при котором скорректированная балансовая цена не окажется меньше, чем максимум из (Сокровище применения либо Честная цена за вычетом затрат на продажу).

В случае если таковой убыток обнаруживается, его нужно перераспределить между остальными активами ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости.

Возврат (восстановление, компенсация) убытка от обесценения

Как было указано ранее, на каждую отчетную дату компания обязана контролировать наличие показателей обесценения активов. Но, при таковой проверке компания может найти показатели того, что признанный ранее убыток от обесценения активов уменьшился либо более не существует. О аналогичных показателях возможно сказать, в случае если в течение периода случились следующие события:

• рыночная цена актива существенно выросла;

• случились либо разумеется, что случатся, значительные хорошие трансформации среды, в которой трудится компания;

• снизились рыночные ставки процента либо иные рыночные показатели доходности инвестиций.

• эти внутренней отчетности обосновывают, что текущие либо будущие результаты применения актива выясняются большое количество лучше, чем ожидаемые изначально.

При наличии таких показателей компания обязана выяснить возмещаемую цена активов (либо ЕГДС). Возмещаемая цена определяется стандартным образом. Балансовая цена активов, в отношении которых ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до их возмещаемой стоимости.

При восстановлении убытка от обесценения нужно следить, дабы скорректированная балансовая цена актива не была больше его балансовой стоимости (не учитывая накопленной амортизации), которая существовала бы не учитывая убытка от обесценения.

Возврат убытка от обесценения согласится как доход в отчете о прибыли текущего периода за исключением случаев, в то время, когда активы учитываются по переоцененной цене. При учете актива по переоцененной цене возврат убытка от обесценения кредитуется конкретно на счет собственного капитала, в «Резерв переоценки».

Как по окончании признания убытка от обесценения, так и по окончании его возврата, скорректированная балансовая цена актива амортизируется в течение оставшегося срока нужной работы. Амортизационные отчисления рассчитываются простым образом как (Скорректированная балансовая цена — Ликвидационная цена)/Оставшийся срок нужной работы актива.

Для единицы, генерирующей финансовые средства, возвращенный убыток от обесценения должен быть распределен между отдельными активами единицы пропорционально их балансовой стоимости. Исключение образовывает гудвилл, убыток от обесценения которого возврату не подлежит (!). При восстановлении убытка от обесценения каждого актива в рамках ЕГДС нужно следить, дабы его скорректированная балансовая цена не превысила мельчайшего из значений: его возмещаемой суммы либо его балансовой стоимости при условии отсутствия убытка от обесценения.

Требования к раскрытию информации в примечаниях

Примечания являются необходимой составляющей денежной отчетности. Примечания должны детально показать, как было получено каждое значение, признанное в денежной отчетности. Вследствие этого легко понять, что любое воздействие, которое было осуществлено при проведении теста активов на предмет обесценения, должно быть обрисовано (раскрыто) в примечаниях.

В частности, для каждого класса активов (почва, строения, автомобили, оборудование, нематериальные активы и.т.п) нужно представить:

• события и обстоятельства, каковые стали причиной признанию либо возврату убытка от обесценения;

• методику определения возмещаемой цене, правильнее, что из себя воображает возмещаемая цена – сокровище применения либо честную цена за вычетом затрат на продажу. Для честной стоимости нужно указать подходы либо допущения, использованные при ее определении (или указать информацию о компании, привлеченной для исполнения оценки). Для ценности применения нужно, например, указать применяемую в расчетах ставку дисконтирования;

• описание характера отдельных активов и указание сегмента, к которому принадлежат эти активы;

• либо описание единиц, генерирующих финансовые средства (что из себя воображает ЕГДС, какие конкретно активы включает);

• сумму убытков от обесценения либо сумму возврата убытков от обесценения, признанных в течение периода;

• статью отчета о прибыли и убытках, в которых учтены убытки от обесценения либо их возврат (к примеру, себестоимость реализации продукции либо другая статья);

• сумму убытков от обесценения либо сумму возврата убытков от обесценения, каковые были отнесены конкретно на счет капитала, в «Резерв переоценки».

Организация работы по проверке активов на обесценение

Тестирование активов на предмет обесценения целесообразно проводить с привлечением свободных опытных оценщиков (особенно для больших компаний). Такая работа обязана выполняться на каждую отчетную дату, другими словами при составлении годовой денежной отчетности. Вероятно проведение оценки сомостоятельно компании, но наряду с этим степень доверия аудиторов к подобным расчетам возможно ниже, чем к опытному заключению.

При составлении промежуточной денежной отчетности привлечения опытных оценщиков не нужно. Достаточно совершить оценку (обновить эти) дешёвым для компании способом.

Отличие МСФО и РПБУ

Ответственное отличие МСФО и РСБУ пребывает в том, что в русском учете не практикуется регулярная проверка активов на предмет их обесценения, тогда как МСФО 36 «Обесценение активов» используется к солидному числу активов (главным средствам, НМА, запасам, инвестициям). Главная задача разрешённого стандарта — обеспечить настоящую оценку активов в денежной отчетности методом признания убытка от понижения их стоимости, в то время, когда балансовая цена превышает возмещаемую цена этих активов.

Наряду с этим возмещаемой ценой для целей МСФО 36 согласится громаднейшая из чистой цены вероятной реализации и ценой применения. В русских правилах не предусмотрено признания убытка от обесценения активов. Так, в ПБУ 6/01 наличествует уценка главных средств по результатам переоценки.

Наряду с этим сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли либо в уменьшение добавочного капитала организации.

В РПБУ определение активов отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные и» Оборотные «активы » автива бухгалтерского баланса.

В МСФО активы это р

КАК СДЕЛАТЬ БЕСПЛАТНЫЙ ИНТЕРНЕТ!?

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: