Как рассчитать себестоимость импортного товара

Формирование фактической цене импортного товара

Импортный товар, как и каждый, есть составной частью товарно-материальных сокровищ и учитывается в соответствии с Положением по бухучёту Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 09 июня 2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой (получением), иным выбытием и продажей товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Замысла квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В соответствии с пунктам 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухучёту по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату согласится сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, не считая случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, в то время, когда организация, ввозящая товары, не есть плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику (продавцу) товаров;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой товаров;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, благодаря которой куплены товары;

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к применению в рассчетных целях;

иные затраты, конкретно связанные с покупкой товаров.

Оценка материально-производственных запасов, цена которых при приобретении выяснена в зарубежной валюте, производится в рублях методом пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухучёту (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, вычисленной по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, и в будущем не переоцениваются.

Стороны смогут указать в договоре любой удобный для них момент перехода права собственности. Достаточно довольно часто во всемирной практике передача права собственности увязывается с переходом от продавца к клиенту риска случайной смерти либо потери товаров. Порядок перехода риска случайной смерти определяется по Интернациональным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.

Риск случайной смерти с продавца на клиента переходит в момент выполнения продавцом обязательства по поставке, а данный момент соответствует, указанному в договоре базису поставки. И не смотря на то, что Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но потому, что все имущественные риски несет хозяин имущества (статья 211 ГК Российской Федерации), часто термины Инкотермс употребляются для установления момента перехода права собственности. Такая позиция именуется идти от обратного, она основывается на том, что право собственности переходит в один момент с риском случайной смерти товаров, в случае если в контракте не указан какой-то другой момент переходя права собственности.

До 2005 года цена импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была разной. Это разъяснялось тем, что в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса такие затраты как сборы и таможенные пошлины учитывались в качестве косвенных затрат и в налоговом учете сходу списывались на затраты текущего периода. А для целей бухучёта такие затраты должны учитываться в покупной цене товаров и соответственно признаваться затратами организации лишь по окончании реализации для того чтобы товара.

законом от 06 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора способа формирования цены товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация сейчас вправе учесть сборы и таможенные пошлины в стоимости товара, как затраты, связанные с покупкой товаров. Выбор способа формирования цены товара направляться указать в учетной политике организации, и не поменять в течение двух лет (статья 319 НК РФ).

Так, в 2005 г. организация обязана самостоятельно решить о том, будет ли она для целей налогового учета включать затраты по оплате таможенной пошлины, сборов, и иных затрат, связанных с покупкой товаров, в цена купленных товаров, либо же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации.

Затраты, включенные в соответствии с учетной политикой в цена приобретения товаров, будут считаться прямыми и включаются в состав затрат, которые связаны с реализацией и производством, в момент реализации купленных товаров.

Затраты, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (статья 320 НК РФ).

Разглядим на примере формирование себестоимости импортного товара. В соответствии с учетной политикой организация признает сборы и таможенные пошлины в составе цены товара. Фактическая себестоимость товаров формируется исходя из договорной цены товаров, и суммы ввозной таможенной сборов и пошлины за таможенное оформление.

Пример

Контрактная цена товара образовывает 10 000 евро, в соответствии с условиям договора поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС 2000 — DAF (до границы РФ). Право собственности на товар переходит к организации на дату оформления ГТД. Организация не применяет счета 15 приобретение и Заготовление материальных сокровищ и 16 Отклонение в стоимости материальных сокровищ.

поступлении товара на границу была подана 02 сентября 2006 г. Курс на дату таможенного оформления — 34,2668 руб. за 1 евро. При ввозе целый товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, и организацией уплачены таможенная пошлина (15% таможенной цене) в размере 51 400,20 руб. НДС (18%) в сумме 61 680,24 руб. сбор за таможенное оформление в сумме 514 руб. и оплачены услуги таможенного брокера в размере 1500,00 руб. (без НДС).

Товар оприходован на склад в сутки оформления ГТД (02 сентября 2006 г.). Так, Фактическая себестоимость купленных товаров составит 396 082,20 руб. (10 000 евро х 34,2668 руб./евро + 51 400,20 руб. + 514,00 + 1500,00 руб.). Сумма НДС в состав покупной цене товара не включается, т.к. организация есть плательщиком НДС, и налог будет предъявлен к вычету в декларации за сентябрь 2006 г.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 Налог на добавленную цена по купленным сокровищам в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по сборам и налогам. Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, получаемых для перепродажи, принимаются к вычету организацией по окончании принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по дебету счета 41 Товары в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с подрядчиками и поставщиками (в сумме, подлежащей уплате поставщику, т.е. 342 668,00 руб.). Помимо этого бухгалтеру нужно сделать проводки по дебету счета 41 Товары и кредиту счета 76 Расчеты с кредиторами и разными дебиторами (в сумме таможенной пошлины и расчётов и таможенных сборов с таможенным брокером.).

Порядок бухучёта товаров изложен в Инструкции по применению Замысла квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Платеж зарубежному поставщику произведен 20 сентября 2006 г. Курс на дату перевода — 34,0052 руб. за 1 евро. Рублевый эквивалент суммы 10 000,00 евро, списанных с валютного счета организации равен 340 052,00 руб. На эту сумму бухгалтер делает проводку дебет счета 60 кредит счета 52.

В соответствии с пункту 24 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29 июля 1998 г. N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным квитанциям организации, и по операциям в зарубежной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых методом пересчета зарубежной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Помимо этого, в соответствии с пунктами 4-7 того же ПБУ 3/2000, обязательство организации по оплате купленных товаров, выраженное в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его происхождения, и на дату погашения (оплаты) данной задолженности.

В соответствии с п. 11 в случае если курс Центробанка РФ на дату выполнения обязательств по оплате задолженности отличается от курса на дату принятия данной задолженности к бухучёту, то в бухгалтерском учете отражается курсовая отличие. В связи с уменьшением курса евро с даты признания задолженности перед поставщиком (даты перехода права собственности на товар) на дату погашения данной задолженности в учете организации появляется хорошая курсовая отличие, которая согласится внереализационным доходом (пункты 11, 13 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерском учете хорошая курсовая отличие, появившаяся согласно расчетам с поставщиком товаров, отражается по дебету счета 60 Расчеты с подрядчиками и поставщиками в корреспонденции с кредитом счета 91 расходы и Прочие доходы, субсчет 91-1 Другие доходы. Появившаяся хорошая курсовая отличие в налоговом учете кроме этого учитывается в составе внереализационных доходов на дату перечисления валютных средств в оплату товара (пункт 11 статьи 250, подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Потому, что учетной политикой организации предусмотрено включение таможенных платежей в цена товаров в целях исчисления налога на прибыль, цена купленных товаров организована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, (статья 320 НК РФ)

Проводки по оплате и оприходованию товара будут выглядеть следующим образом:

дебет счета 68 кредит счета 51 — 61 680,24 руб.- уплачен НДС при ввозе товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 51420,00 + 514,00 руб. — уплачена таможенные сборы и таможенная пошлина;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 1500,00 руб. — оплачены услуги таможенного брокера;

дебет счета 41 кредит счета 60 — 342 668,00 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

дебет счета 41 кредит счета 76 — 51420,00 + 514,00 руб. — включены в фактическую себестоимость товара таможенные платежи;

дебет счета 41 кредит счета 76 — 1500,00 руб.- включены в фактическую себестоимость товара платежи таможенному брокеру;

дебет счета 19 кредит счета 68 — 61 680,24 руб. — отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России;

дебет счета 68 кредит счета 19 — 61 680,24 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров;

дебет счета 60 кредит счета 52 — 340 052,00 руб. — перечислена оплата поставщику ;

дебет счета 60 кредит счета 91.1 — 2 616,00 руб. ((34,2668 — 34,0052) х 10 000,00 евро). — Отражена хорошая курсовая отличие.

Источник: kapital-audit.ru

Финансовая жизнь

Как рассчитать себестоимость импортного товара

Расчет Себестоимости при Импорте. Урок №1

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: