Как заполнить книгу учета доходов и расходов при усн

- kbrbank

Как заполнить книгу учета доходов и расходов при усн

Книгу расходов и учёта доходов обязаны вести все, кто использует упрощенку. Форма для того чтобы документа утверждена приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н .

Разделы книги

Книга расходов и учёта доходов складывается из титульного страницы и четырех разделов:

  • раздел I «расходы и Доходы»;
  • раздел II «Расчет затрат на приобретение (сооружение, изготовление) главных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
  • раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной совокупности налогообложения за налоговый период»;
  • раздел IV «Затраты, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной совокупности налогообложения (задатков по налогу) за отчетный (налоговый) период».

Те, кто платит налог с отличия между расходами и доходами, дополнительно к разделу I заполняют еще и справку с расшифровкой отдельных показателей. Выбранный объект налогообложения инспекторы смогут проверить по титульному странице расходов учета и книги доходов.

Об этом сообщено в разделе II Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Как заполнять, выбрав объект «доходы»

Те, кто платит единый налог с доходов, обязаны заполнять лишь раздел I и лишь в части, касающейся доходов. Из данного правила имеется только два исключения.

Во-первых, отразить в книге придется затраты на мероприятия, направленные на понижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств. А во-вторых, затраты за счет субсидий, приобретённых на поддержку среднего и малого бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Такие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

В частности, сумму взятой субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы затрат, каковые организация осуществила за счет этих средств. Отличие между этими показателями должна быть равна нулю.

По желанию, само собой разумеется, возможно отражать в графе 5 и каждые другие затраты, каковые связаны с получением доходов. Но на расчет единого налога эти сведенья воздействовать не будут.

Об этом сообщено в пункте 2.5 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Обстановка: обязана ли организация на упрощенке с объектом «доходы» хранить первичные документы, подтверждающие ее затраты.

Ответ: да, хранить первичку необходимо в общем порядке как минимум в течение пяти лет.

Такое правило установлено статьей 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Организации, использующие упрощенку, должны вести бухгалтерский учет полностью (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исходя из этого на них также распространяются требования законодательства о бухучете, среди них и требование о сроках хранения первичных документов.

Выполнять эти требования необходимо независимо от выбранного объекта налогообложения. Одновременно с этим, в случае если организация платит единый налог с доходов, отражать понесенные затраты в книге расходов и учёта доходов она не обязана (за некоторым исключением).

Как заполнять, выбрав объект «доходы минус затраты»

Те, кто платит налог с отличия между расходами и доходами, заполняют все разделы книги, и справку к разделу I.

При заполнении раздела I укажите следующие эти:

  • в графе 1 – порядковый номер регистрируемой операции;
  • в графе 2 – номер и дату первичного документа, на основании которого взят доход либо осуществлен расход;
  • в графе 3 – содержание регистрируемой операции;
  • в графе 4 – доходы, учитываемые при расчете единого налога;
  • в графе 5 – затраты, учитываемые при расчете единого налога.
  • в строчке 010 – сумму взятых доходов за год. Ее возможно взглянуть в строчке «Итого за год» графы 4 раздела I расходов учета и книги доходов;
  • в строчке 020 – сумму затрат за год. Она равна показателю строчка «Итого за год» графы 5 раздела I;
  • в строчке 030 – сумму, которую возможно взять, в случае если вычесть из суммы минимального налога, что был уплачен, сумму вычисленного в общем порядке налога;
  • в строчке 040 – итоговую сумму доходов. Ее вы получите, в случае если из показателя строчка 010 вычтите показатели строчков 020 и 030;
  • в строчке 041 – итоговую сумму убытков. Ее вы получите, в случае если вычтите из суммы строчков 020 и 030 сумму строчка 010. Отрицательное значение не показывайте.

Отражение доходов

В случае если организация перешла на упрощенку с неспециализированной совокупности налогообложения, то отразите в графе 4 в составе доходов и авансы, полученные до перехода на спецрежим. Но лишь при одновременном исполнении двух условий. Первое: организация прежде рассчитывала налог на прибыль способом начисления.

И второе: делать обязательства по таким авансам организация начала, уже перейдя на упрощенку.

И наоборот, те деньги, каковые взяли уже по окончании перехода на упрощенку, не нужно будет показывать в составе доходов при соблюдении двух условий. Первое: прежде организация рассчитывала налог на прибыль способом начисления. И второе: деньги поступили в счет погашения дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в составе доходов.

Об этом сообщено в пункте 2.4 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Доходы в валюте

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что приобретали в рублях. Сумму таких доходов выясните по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст.

346.18 НК РФ).

В бухучете задолженность и имущество, цена которых выражена в зарубежной валюте, нужно переоценивать (п. 4 ПБУ 3/2006). Но появляющиеся наряду с этим хорошие (отрицательные) курсовые отличия в книге расходов и доходов отражать не требуется. Это направляться из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Под воздействие данной нормы не подпадают курсовые отличия, указанные в пункте 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Другими словами те, каковые появляются, в то время, когда курс валюты изменяется при ее продаже либо покупке. Исходя из этого хорошую отличие между официальным и коммерческим направлениями реализовываемой валюты необходимо включать в состав доходов и отражать в книге учета.

Доходы по бартерным операциям

Доходы, полученные по бартерным операциям, отражайте в книге расходов и учёта доходов в тот момент, в то время, когда агент выполнил перед организацией собственные обязательства по бартерному (товарообменному) контракту. Другими словами в то время, когда агент передал организации соответствующие товары (второе имущество). Это направляться из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Обстановка: в то время, когда отразить доходы от бартерных операций в книге расходов и учёта доходов? Имущество от агента получено в одном месяце, имущество организации передано в другом

Доходы по бартерным операциям отражайте в книге расходов и учёта доходов по окончании того, как к организации перешло право собственности на полученное имущество.

Разъясняется это тем, что имущество, полученное не на праве собственности, доходом организации не есть (ст. 41 НК РФ).

В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сообщено, что датой получения доходов есть момент получения имущества. Из положений данного пункта возможно сделать вывод, что доходы по бартерным операциям отражаются в книге расходов и учёта доходов в тот сутки, в то время, когда организация приобретает имущество от агента.

Но при бартере стороны соглашения приобретают право собственности на обмениваемое имущество в один момент, по окончании того как выполнят собственные обязательства приятель перед втором.

Отойти от этого правила возможно, в случае если в контракте прописан особенный порядок перехода права собственности. В случае если же особых оговорок на данный счет нет, все полученное имущество в собственности агенту , пока организация не передаст ему собственный имущество. Об этом сообщено в статье 570 Гражданского кодекса РФ.

Приведенные выше правила распространяются и на независимые учреждения, потому, что имущество, купленное учреждением согласно соглашению (иным основаниям), поступает в своевременное управление учреждения в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299, ст.

570 ГК Российской Федерации).

Методологически эта позиция представляется более обоснованной. Но официальных разъяснений осуществляющих контроль ведомств по этому поводу нет.

Доходы при взаимозачете

Доходы, полученные в следствии зачета обоюдных требований, отразите в книге расходов и учёта доходов на дату подписания акта о зачете обоюдных требований. Как раз в момент подписания акта клиент гасит собственный обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК Российской Федерации). Дата погашения обязательства, причем в любом виде, считается датой получения дохода (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). Основанием для внесения записей в книгу расходов и учёта доходов есть акт зачета обоюдных требований.

Доходы при расчетах пластиковыми картами

Обстановка: в какой момент отразить в книге расходов и учёта доходов выручку, в случае если клиенты рассчитываются пластиковыми картами? Организация использует упрощенку

Сумму взятой выручки при оплате посредством пластиковых карт отразите в момент поступления денег на расчетный счет.

По неспециализированным правилам те, кто используют упрощенку, определяют расходы и доходы кассовым способом (ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов при кассовом способе согласится сутки:

  • поступления денег на квитанции в банках (в кассу);
  • получения иного имущества (работ, одолжений, имущественных прав);
  • оплаты долга перед организацией вторым методом.

Таковой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При расчетах посредством пластиковых карт средства на расчетный счет продавца (исполнителя) зачисляются позднее, чем списываются с карты клиента (клиента). Однако доход у продавца (исполнителя) при упрощенке появляется как раз в момент поступления средств на расчетный счет. Вот на эту дату выручку, которая поступила на счет, и необходимо отразить в книге расходов и учёта доходов.

Подобные разъяснения находятся в письмах Министерства финансов России от 3 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/58, от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280, от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138.

Пример отражения в книге расходов выручки и учёта доходов от продажи. Организация занимается розничной торговлей и принимает к оплате пластиковые карты

Организация реализовывает товары населению через сеть розничных магазинов. 12 апреля этого года два клиента предъявили к оплате пластиковые карты (один купил товар на сумму 5000 руб. второй – на сумму 10 000 руб.). Указанные суммы поступили на расчетный счет соответственно 14 и 15 апреля.

В графе 4 расходов учета и книги доходов за II квартал бухгалтер отразил эти суммы по мере их поступления:

  • 14 апреля – 5000 руб.;
  • 15 апреля – 10 000 руб.

Отражение затрат

В графе 5 раздела I показывайте лишь затраты, учитываемые при расчете единого налога (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Порядок отражения в книге разных видов затрат имеется в таблице .

Затраты в валюте

Суммы, выплаченные в валюте, учтите в совокупности с теми, каковые перечислили в рублях. Наряду с этим выплаты в зарубежной валюте пересчитайте в рубли по текущему курсу ЦБ РФ. Кроме того в случае если позднее курс изменится, корректировать такие затраты не потребуется. Курсовые отличия, каковые появляются в бухучете, в налоговом учете определять не требуется.

Следовательно, в книге расходов и доходов отражать их также не придется. Это направляться из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Затраты при взаимозачете

Затраты, понесенные в следствии зачета обоюдных требований, отразите в книге расходов и учёта доходов на дату подписания акта о зачете обоюдных требований. Как раз в момент подписания акта зачета

обоюдных требований организация гасит собственный обязательство перед продавцом (ст. 410 ГК Российской Федерации). Датой осуществления расхода по таким операциям есть дата прекращения обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основанием для внесения записей в книгу расходов и учёта доходов есть акт зачета обоюдных требований.

Затраты на приобретение товаров

Кое-какие затраты учитываются при расчете единого налога по особенным правилам. К примеру, затраты на приобретение товаров. Их возможно отразить в книге учета лишь при одновременном исполнении трех условий: поступления, оплаты реализации и поставщику клиенту (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп.

2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на зарплату

Затраты на зарплату отражайте в книге расходов и учёта доходов в момент оплаты долга перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обстановка: как отразить в книге расходов и учёта доходов НДФЛ при выплате заработной плата? Организация (независимое учреждение) использует упрощенку

Отражайте суммы НДФЛ по мере их перечисления в бюджет.

При кассовом способе затраты уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ есть составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исходя из этого в книге расходов и учёта доходов сумму удержанного НДФЛ возможно отразить в составе затрат на зарплату в момент перечисления налога в бюджет (подп.

3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подобные разъяснения находятся в письме Министерства финансов России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225.

Основанием для внесения записей есть платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, в то время, когда организация выплачивает заработную плат, в расходах отражайте лишь суммы, практически выданные сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст.

346.17 НК РФ).

Обстановка: необходимо ли отразить в книге расходов и учёта доходов сумму выплаченного аванса по заработной плату? Организация использует упрощенку

Ответ: да, необходимо.

Организации, использующие упрощенку, признают сумму выданной зарплаты в расходах в момент оплаты долга перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК Российской Федерации).

Выплатив задаток, организация погашает таковой долг за то время, которое сотрудники уже отработали в текущем месяце. Исходя из этого сумму аванса отразите в книге расходов и учёта доходов в том месяце, в котором его выплатили.

Такие разъяснения дает налоговая работа (см. к примеру, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).

Затраты на приобретение ОС и НМА

Затраты на приобретение (создание) главных нематериальных активов и средств отразите в разделе II расходов учета и книги доходов. Этот раздел является таблицей , которая складывается из 16 граф.

В графе 1 отразите порядковый номер операции.

В графе 2 укажите наименование объекта главных средств либо нематериальных активов. Наименование укажите равно как и в документах на соответствующий объект (к примеру, в техническом паспорте, инвентарной карточке).

В графе 3 проставьте число, год и месяц оплаты объекта главных средств либо нематериальных активов. Данную графу заполните на основании первичных документов: платежных поручений либо квитанций к приходным кассовым ордерам.

Графу 4 заполните лишь , если главное средство подлежит государственной регистрации. Укажите дату подачи документов на государственную регистрацию.

В графе 5 укажите число, год и месяц ввода в эксплуатацию главного средства либо нематериального актива.

В графе 6 отразите начальную цена главного средства, которое было куплено либо произведено во время применения упрощенки. Наряду с этим начальную цена нематериальных активов, каковые были изготовлены во время применения упрощенки, отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором случилось последним по времени одно из следующих событий:

– принятие объекта на бухгалтерский учет;

– оплата (завершение оплаты) затрат на приобретение объекта нематериальных активов.

Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

В графе 7 укажите cрок нужного применения главных средств либо нематериальных активов. В случае если объекты были куплены (изготовлены) и открыты во время применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 8 отразите остаточную цена главных нематериальных активов и средств до перехода на упрощенку.

В графе 9 укажите количество кварталов, в течение которых объект эксплуатируется в данном налоговом периоде.

В графе 10 отразите долю цены объекта главных средств либо нематериальных активов, которая принимается в затраты в налоговом периоде.

В графе 11 укажите долю цены объекта, которая принимается в затраты в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Выяснить ее возможно, в случае если поделить эти графы 10 на эти графы 9. Значение этого показателя округлите до второго символа по окончании запятой.

В графе 12 отразите сумму затрат, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за ежеквартально налогового периода. В случае если главное средство либо нематериальный актив были куплены либо изготовлены во время применения упрощенки, то такую сумму возможно отыскать, перемножив значения граф 6 и 11 и поделив на 100.

В случае если же объекты организация купила до перехода на упрощенку, то величину для графы 12 выясните, перемножив показатели граф 8 и 11 и поделив на 100.

В графе 13 отразите сумму затрат, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за целый налоговый период. Для этого необходимо умножить показатель графы 12 на показатель графы 9.

В графе 14 укажите сумму затрат, которую учли за прошлые налоговые периоды. Взглянуть ее возможно в графе 13 расчета за предшествующий год. В случае если объекты были куплены (изготовлены) и открыты во время применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 15 отразите часть затрат, каковые подлежат списанию в последующих налоговых периодах. Выяснить ее возможно, в случае если вычесть из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. В случае если объекты были куплены (изготовлены) и открыты во время применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 16 укажите число, год и месяц выбытия (реализации) объекта главных средств либо нематериальных активов.

Итоговую строчок в данном разделе заполните лишь по графам 6, 8, 12–15.

О том, как заполнять раздел II, сообщено в разделе III Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Обстановка: как отразить в книге расходов и учёта доходов реализацию главного средства, ранее списанного в связи с моральным (физическим) износом? Организация использует упрощенку

В книге учета отразите лишь выручку от реализации главного средства.

Вся сумма, которую организация приобретает от клиента за реализованное главное средство, увеличивает налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Исходя из этого ее необходимо отразить в книге учета в составе доходов (п.

2.4 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Потому, что вся цена главного средства уже была учтена при расчете единого налога, затраты при таковой операции не появляются.

Пересчитывать налоговую базу по единому налогу в связи с реализацией главного средства не требуется. В этом случае моменту реализации главного средства предшествовал момент его списания в связи с моральным (физическим) износом. Списание главного средства в связи с его моральным (физическим) износом ни реализацией, ни передачей не согласится (п.

1 ст. 39 НК РФ, ст. 224 ГК Российской Федерации). Исходя из этого при реализации для того чтобы объекта единый налог при упрощенке не пересчитывайте (абз. 14 п. 3 ст.

346.16 НК РФ).

Убытки прошлых лет

Раздел III расходов учета и книги доходов заполняют плательщики налогов, каковые взяли убыток по результатам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н). Подробнее о переносе убытков на будущее см. Как списать убыток, полученный во время применения УСН .

Страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности

Организации, каковые платят единый налог с доходов, смогут снизить сумму единого налога (задатка за отчетный период) при упрощенке на сумму налогового вычета, что включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных в пределах начисленных сумм в том периоде, за что начислен единый налог (задаток );

2) сумму взносов по контрактам необязательного личного страхования сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Данный вид затрат включите в состав налогового вычета при исполнении следующих условий:

  • контракты заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные контрактами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности. Но лишь в части, не покрытой страховыми выплатами, и по соглашениям, указанным в пункте 2.

Таковой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Для расчета налогового вычета в книге расходов и учёта доходов рекомендован раздел IV. Правила заполнения этого раздела установлены в разделе V Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Возмещение ущерба

Обстановка: как отразить в книге расходов и учёта доходов сумму ущерба, нанесенного в следствии кражи, и сумму возмещения ущерба, взятого от похитителей? Организация использует упрощенку

Отразите в книге учета лишь сумму возмещения ущерба.

Сумму возмещения ущерба, взятую от провинившегося, признайте внереализационным доходом и учтите при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

В книге расходов и учёта доходов такую сумму отразите в составе доходов на дату поступления денег на счет либо в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК Российской Федерации, п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом Министерства финансов России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Цена похищенного имущества учесть при расчете налога не удастся, даже в том случае, если единый налог платите с отличия между расходами и доходами. Это разъясняется тем, что список затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт (п. 1 ст.

346.16 НК РФ). А имущественный вред, нанесенный организации в следствии кражи, в данный список не входит.

Подобные разъяснения находятся в письмах Министерства финансов Р

Нужно ли вести книгу учёта доходов и расходов на УСН и ЕНВД?

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: