Прямые расходы

К прямым расходам относятся:

— материальные затраты на приобретение сырья и (либо) материалов, применяемых в производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений) и (либо) образующих их базу или являющихся нужным компонентом при производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (либо) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика налогов, другими словами материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

— затраты на зарплату персонала, участвующего в ходе производства товаров, исполнения работ, оказания услуг, и суммы единого социального налога и затраты на

необходимое пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы затрат на зарплату ;

— амортизационные отчисления по главным средствам, применяемым при производстве товаров, работ, одолжений.

Налогоплательщику дана возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения список прямых затрат.

Материальные затраты

К материальным расходам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты плательщика налогов на приобретение сырья и (либо) материалов, применяемых в производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений) и (либо) образующих их базу или являющихся нужным компонентом при производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений).

К материальным расходам на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ кроме этого относятся затраты на приобретение материалов, применяемых:

— для иной подготовки и упаковки, произведенных и (либо) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

— на другие производственные и хозяйственные потребности (проведение опробований, контроля, содержание, эксплуатацию главных средств и иные подобные цели).

Упаковка продукции является средством либо комплекс средств, снабжающий защиту продукции от повреждений либо утрат, а внешнюю среду от загрязнений. В затраты на упаковку продукции входит фактическая цена материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров, плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.

Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, устройств, лабораторного оборудования, других средств и спецодежды личной и коллективной защиты, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В том случае, если указанное имущество есть амортизируемым, другими словами его цена образовывает более 20 000 руб. и срок работы превышает 12 месяцев, то затраты на его приобретение относятся на затраты, учитываемые в целях налогообложения, при помощи начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и (либо) полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у плательщика налогов, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, кроме этого относятся к материальным расходам.

В случае если плательщик налогов осуществляет затраты на приобретение комплектующих изделий, не подвергшихся монтажу, и (либо) полуфабрикатов, не подвергшихся дополнительной обработке у плательщика налогов, то в этом случае обращение может идти или о приобретении амортизируемого имущества, или о приобретении товара.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение горючего, энергии и воды всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (а также самим налогоплательщиком для производственных потребностей) всех видов энергии, отопление строений, и затраты на трансформацию и энергопередачу.

Указанные затраты должны быть обоснованы технологическим процессом. Перерасход электричества, превышение норм потребления воды, не обусловленные технологическим процессом, нужно считать экономически не оправданными.

Наряду с этим нужно учитывать, что нормы расхода электричества, потребления воды, расхода горючего для каждого технологического процесса плательщик налогов вправе выяснить самостоятельно, за исключением случаев, в то время, когда такие нормы установлены актами законодательства или нормативно-правовыми актами. Основанием для учета для того чтобы рода хозяйственных операций помогают соглашения со снабжающими организациями, или документы, отражающие поставку соответствующих ресурсов.

К материальным расходам в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ кроме этого относятся затраты плательщика налогов на приобретение услуг и работ производственного характера, делаемых сторонними организациями либо личными предпринимателями, и на исполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями плательщика налогов.

Наряду с этим к работам (услугам) производственного характера относятся исполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, исполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техобслуживание главных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера кроме этого относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая личных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов в организации, так именуемое

внутризаводское перемещение грузов, и затраты по доставке готовой продукции в соответствии с условиями контрактов (контрактов).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты, которые связаны с эксплуатацией и содержанием главных иного имущества и средств природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

— затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, в случае если иное не установлено ст. 261 НК РФ (пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ);

— утраты от недостачи и (либо) порчи при транспортировке и хранении материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Утраты от недостачи и (либо) порчи при транспортировке и хранении (естественная убыль) материально-производственных запасов обусловлены физико-химическими чертями этих сокровищ. Потому, что такие утраты появляются объективно в ходе торгово-производственной деятельности, их нормируют. Нормы убыли устанавливают в процентном отношении к цене либо к натуральным показателям отдельных видов товаров. Пунктом 1 Распоряжения Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 О Порядке утверждения норм естественной убыли при транспортировке и хранении товарно-материальных сокровищ установлено, что нормы естественной убыли, используемые для определения допустимой величины безвозвратных утрат от недостачи и (либо) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их транспортировки и хранения, климатического и сезонного факторов, воздействующих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет;

— технологические утраты при производстве и (либо) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Из Письма Министерства финансов России от 2 сентября 2003 г. N 04-02-05/1/85 направляться, что натуральные показатели, характеризующие технологические утраты, появляющиеся при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально обоснованы.

Наряду с этим технологические утраты учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки цены материальных затрат, переданных в производство. Исходя из изюминок технологического процесса организация определяет норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья либо материалов, применяемых в производстве. Документом, подтверждающим технологические утраты, есть технологическая карта производства.

Унифицированной формы для того чтобы документа нет, исходя из этого организация обязана самостоятельно создать форму данного документа и утвердить ее в учетной политике. Наряду с этим документ должен иметь все нужные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ цена материально-производственных запасов, включаемых в материальные затраты, определяется исходя из стоимостей их приобретения (не учитывая сумм налогов, подлежащих вычету или включаемых в затраты в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные сборы и таможенные пошлины, затраты на иные затраты и транспортировку, связанные с покупкой этих сокровищ.

Плательщик налогов в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных затрат может применять продукцию собственного производства, и результаты работ либо услуги собственного производства (п. 4 ст. 254 НК РФ). В этом случае оценка таковой продукции, работ либо одолжений собственного производства производится в соответствии

со ст. 319 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 254 НК РФ установлен порядок списания цены тары. В случае если цена возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих сокровищ, то из неспециализированной суммы затрат на их приобретение исключается цена возвратной тары по цене ее вероятного применения либо реализации.

Цена невозвратной упаковки и тары, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму затрат на их приобретение. Отнесение тары к возвратной либо невозвратной должно быть выяснено условиями соглашения (договора) на приобретение материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных затрат текущего месяца значительно уменьшается на цена остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов обязана соответствовать их оценке при списании.

Пунктом 6 ст. 254 НК Российской Федерации предусмотрено, что сумма материальных затрат значительно уменьшается на цена возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, других видов и теплоносителей материальных ресурсов, появившиеся в

ходе производства товаров (исполнения работ, оказания услуг), частично потерявшие

потребительские качества исходных ресурсов (химические либо физические особенности) и поэтому применяемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) либо не применяемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, каковые в соответствии с установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного сырья, материала для производства вторых видов продукции (работ, одолжений).

Не относится к расходам кроме этого попутная (сопряженная) продукция.

Способы материалов и оценки сырья при их списании в производство установлены п. 8 ст.

254 НК РФ:

— по цене единицы запасов;

— по средней цене;

— по цене первых по времени приобретения (способ ФИФО);

— по цене последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Что касается торговли, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ списание цены покупных товаров на реализацию допускается по способам ФИФО и ЛИФО, по средней цене, по цене единицы товара.

направляться обратить внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ полуфабрикаты и материалы, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они подверглись обработке.

Затраты на зарплату

В затраты плательщика налогов на зарплату в соответствии с ст. 255 НК РФ включаются:

— каждые начисления работникам в финансовой и (либо) натуральной формах;

— стимулирующие надбавки и начисления;

— компенсационные начисления, которые связаны с режимом работы либо условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— и затраты, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми соглашениями (договорами) и (либо) коллективными контрактами.

Для отнесения затрат плательщика налогов на зарплату принципиально важно, дабы эти положения были закреплены в трудовых контрактах (договорах) и (либо) коллективных соглашениях работников, а также в положении организации о других оплаты документах и фонде труда.

Список выплат, включаемых в затраты на зарплату , приведенный в ст. 255 НК Российской Федерации, есть открытым, поскольку п. 25 данной статьи установлено, что в затраты на зарплату включаются другие виды затрат, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым соглашением и (либо) коллективным контрактом. Наряду с этим нужно учитывать, что в соответствии с ст.

252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли плательщик налогов сокращает полученные доходы на сумму произведенных затрат, за исключением затрат, указанных в ст. 270 НК РФ.

Статья 270 НК РФ сужает затраты на зарплату , учитываемые в целях налогообложения прибыли, на последовательность выплат, произведенных в пользу работников. Приведем список этих выплат в виде выдержки из ст. 270 НК РФ (п. п. 22 — 29):

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств особого назначения либо целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (а также для начального взноса на приобретение и (либо) строительство квартир, на полное либо частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (либо) строительство квартир, беспроцентных либо льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному соглашению (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, а также дамам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (барышов, процентов) по акциям либо вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с увеличением стоимостей, создаваемых сверх размеров индексации доходов по ответам Правительства РФ, компенсаций удорожания цены питания в столовых, буфетах либо профилакториях или предоставления его по льготным стоимостям либо безвозмездно (за исключением особого питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, в то время, когда бесплатное либо льготное питание предусмотрено трудовыми контрактами (договорами) и (либо) коллективными контрактами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом неспециализированного пользования, особыми маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав затрат на реализацию и производство товаров (работ, одолжений) в силу технологических изюминок производства, и за исключением случаев, в то время, когда затраты на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми соглашениями (договорами) и (либо) коллективными контрактами;

27) на оплату ценовых отличий при реализации по льготным стоимостям (тарифам) (ниже рыночных стоимостей) товаров (работ, одолжений) работникам;

28) на оплату ценовых отличий при реализации по льготным стоимостям продукции подсобных хозяйств для организации общепита;

29) на оплату путевок на лечение либо отдых, экскурсий либо путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках либо клубах, посещений культурно-зрелищных либо физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную применяемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, и другие подобные затраты, произведенные в пользу работников.

Итак, выплаты, указанные в п. п. 22 — 29 ст. 270 НК РФ, не смогут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций кроме того в случаях, предусмотренных трудовым соглашением и (либо) коллективным соглашением.

Сделанным выводом возможно было бы поставить точку, если бы список выплат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, был закрытым. Но из п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ направляться, что данный список есть открытым. Появляется явное несоответствие между ст. ст. 255 и 270 НК РФ. В данной связи организация может применить п. 7 ст.

3 НК РФ, которое показывает, что все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательства о сборах и налогах толкуются в пользу плательщика налогов. Так, не учитываются для целей налогообложения прибыли лишь затраты, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ.

В состав затрат на зарплату включаются затраты на необходимое и необязательное страхование работников по контрактам, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии в правовом поле РФ.

самый важным моментом, определенным п. 16 ст. 255 НК РФ, есть ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в затраты организации для целей налогообложения. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по контрактам долговременного страхования судьбы, пенсионного страхования и (либо) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы затрат на зарплату .

Ни в одной из статей НК РФ нет разделения прямых затрат на зарплату производственного и другого персонала при формировании незавершенного производства, следовательно, все затраты на зарплату необходимо учитывать в рамках ст. 255 НК РФ. Но в случае если в трудовых соглашениях либо должностных руководствах предусмотреть, к производственному либо другому персоналу относится работник, то при формировании незавершенного производства возможно будет поделить затраты на зарплату .

Амортизируемое имущество

Определение амортизируемого имущества приведено в ст. 256 НК РФ. Главными условиями отнесения имущества, результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности к амортизируемому имуществу являются:

— принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности, купленном в правовом поле. Исключение образовывает лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;

— применение имущества налогоплательщиком для извлечения дохода;

— погашение цены методом начисления амортизации;

— срок нужного применения более 12 месяцев;

— начальная цена более 20 000 руб.

направляться обратить внимание, что в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ включаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты главных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 2 ст. 256 НК РФ установлен список видов имущества и объектов интеллектуальной собственности, каковые у всех плательщиков налогов не относятся к амортизируемому имуществу, кроме того при соблюдении условий, перечисленных нами выше.

Помимо этого, из состава амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы (начисления амортизации) на основании п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются главные средства:

— переданные (полученные) по соглашениям в безвозмездное пользование. По главным средствам, переданным в безвозмездное пользование, начисление амортизации в налоговом учете не производится. В случае если же организация амортизирует переданное имущество, то налоговые органы при проверке начислят недоимку по налогу на прибыль, и пени и штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы недоплаты;

— переведенные согласно решению управления организации на консервацию длительностью более чем трех месяцев (при расконсервации объекта главных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок нужного применения продлевается на период нахождения объекта главных средств на консервации);

— находящиеся согласно решению управления организации на модернизации и реконструкции длительностью более чем 12 месяцев.

В соответствии с ст. 318 Порядок определения суммы затрат на реализацию и производство НК РФ амортизационные отчисления распределяются на остаток незавершенного производства по главным средствам, применяемым при производстве товаров, работ, одолжений.

Источник: economy-ru.com

Финансовая жизнь

Производственная себестоимость продукции : прямые расходы , общепроизводственные расходы

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: