Резервы по сомнительным долгам

- kbrbank

Резервы по сомнительным долгам

Обычно организациям приходится бороться с последствиями «дебиторки». Чтобы задолженности агентов были для нее не так плачевны, компании смогут обезопасить себя созданием резервов по вызывающим большие сомнения долгам. В статье разглядим, что такое резервы по вызывающим большие сомнения долгам, как они создаются, и обратимся к изюминкам создания этих резервов в бухгалтерском и налоговом учете.

Резерв по вызывающим большие сомнения долгам создается чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию для того чтобы резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку». Резерв по вызывающим большие сомнения долгам употребляется организацией на покрытие неисправимых долгов.

Для начала разберемся с понятиями. Что такое вызывающий большие сомнения и неисправимый долги?

Вызывающий большие сомнения долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) — это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные контрактом, и не обеспечена соответствующими обеспечениями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Неисправимый долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) — это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности либо в правовом поле прекращено обязательство.

Бухгалтерский резерв

Возможность создания резервов по вызывающим большие сомнения долгам предусмотрена пунктом 70 Положения по ведению бухучёта (утверждено приказом Министерства финансов России от 29 июля 1998 г. № 34н). При разработке учетной политики для целей бухучёта любая организация самостоятельно принимает ответ об применении данной возможности.

направляться учесть, что в бухгалтерском учете резервы создаются не по всем вызывающим большие сомнения долгам, а лишь по суммам вызывающих большие сомнения долгов граждан и организаций за продукцию, товары, услуги и работы. Задолженность, появившаяся в следствии выплаты аванса поставщику, не имеет возможности принимать участие в создании резерва.

Возможно создавать резервы в налоговом учете и наряду с этим не создавать их в бухгалтерском учете. Требование о единовременном создании резервов в налоговом и бухгалтерском учете отсутствует.

В пункте 70 Положения по ведению бухучёта указано, что резерв формируется за счет отчислений в него сумм вызывающих большие сомнения долгов, распознанных на протяжении описи расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из степени платежеспособности вероятности и оценки должника погашения им долга.

Результаты описи дебиторской задолженности оформляются актом описи расчетов с клиентами, поставщиками и кредиторами и прочими дебиторами по форме № ИНВ-17 (утверждена распоряжением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88), что заполняется на основании справки к акту (приложение к форме № ИНВ-17).

Решив о создании резерва, бухгалтер обязан проанализировать данные, отраженную в акте по форме № ИНВ-17, в целях обнаружения вызывающих большие сомнения долгов, которые связаны с расчетами за товары (работы, услуги).

Величина «вызывающего большие сомнения» резерва в бухгалтерском учете определяется раздельно по каждому вызывающему большие сомнения долгу в зависимости от оценки вероятности (платежеспособности) и финансового состояния должника погашения долга всецело либо частично.

Как учесть правильно?

В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

— отчисления в резерв по вызывающим большие сомнения долгам учтены в составе других затрат.

По окончании создания резерва бухгалтеру нужно всегда отслеживать перемещение тех долгов, по которым был создан резерв, поскольку бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.

При погашении задолженности в бухгалтерском учете в один момент делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 63 Кредит 91

— сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав других доходов;

Дебет 63 Кредит 62

— списана задолженность по обстоятельству истечения срока исковой давности либо при признания ее нереальной для взыскания (источником списания прежде всего есть созданный резерв);

Дебет 91 Кредит 62

— оставшаяся сумма долга в части, превышающей резерв, при недостаточности величины созданного резерва, списывается конкретно на денежные результаты в составе других затрат.

В последних месяцах года нужно сделать проводку:

Дебет 63 Кредит 91

— в случае если до Января этого года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва

были неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации нужно присоединить эти суммы к денежному результату.

Наряду с этим в последних месяцах года по окончании присоединения неизрасходованных сумм резерва по вызывающим большие сомнения долгам к денежному результату и проведения описи дебиторской задолженности организация снова может создать резерв по вызывающим большие сомнения долгам, в случае если это предусмотрено учетной политикой (письмо Министерства финансов России от 12 июля 2004 г. № 03-03-05/3/55).

В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 отдельной строчком не показывается. При заполнении актива баланса информацию о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленного резерва.

В расчет суммы резерва включаются все суммы дебиторской задолженности, распознанные при проведении описи, независимо от того, обоснованы они дебиторами либо нет.

Налоговый учет

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» кроме этого разрешает организациям создавать резервы по вызывающим большие сомнения долгам, отчисления в каковые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав внереализационных затрат на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Наряду с этим необходимо учитывать, что, во-первых, резервы по вызывающим большие сомнения долгам смогут создавать лишь те организации, каковые исчисляют налог на прибыль способом начисления, и, во-вторых, создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.

При формировании резервов по вызывающим большие сомнения долгам возможно учитывать лишь просроченную задолженность клиентов за поставленные им товары (выполненные работы, сделанные одолжения), если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Статья 266 Налогового кодекса содержит четкий порядок формирования резервов по вызывающим большие сомнения долгам для целей налогообложения прибыли. Правила таковы.

Во-первых, в сумму резерва в налоговом учете включаются лишь долги со сроком происхождения от 45 дней. Причем задолженность со сроком происхождения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50 процентов, а долги со сроком происхождения более трех месяцев — полностью. Во-вторых, выяснена большая величина резерва, которую возможно признать в целях налогообложения, — 10 процентов величины выручки отчетного (налогового) периода (не учитывая НДС).

Помимо этого, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих восстанавливать неиспользованные суммы резерва, а предусматривает возможность перенесения суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде, на следующий отчетный (налоговый) период.

Метод для налогового учета резервов

Резервы по вызывающим большие сомнения долгам учитываются в налоговом учете следующим образом.

1. По окончании отчетного (налогового) периода проводится опись дебиторской задолженности в целях обнаружения сумм вызывающей большие сомнения и неисправимой задолженности.

По итогам описи формируются информацию о дебиторской задолженности по следующим группам:

    вызывающая большие сомнения задолженность со сроком происхождения более трех месяцев; вызывающая большие сомнения задолженность со сроком происхождения от 45 до 90 дней (включительно); неисправимые долги (т. е. долги, подлежащие списанию).

Дебиторская задолженность при формировании резерва учитывается в полной сумме, включая НДС (письма Министерства финансов России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945).

2. Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания неисправимой задолженности, и определяется неиспользованный остаток резерва.

3. Определяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы выручки).

4. Полученная сумма резерва сравнивается с неиспользованным остатком резерва (см. пункт 2). В случае если сумма резерва превышает остаток, то организация доначисляет резерв, включая сумму доначисления в состав внереализационных затрат. В случае если сумма резерва меньше неиспользованного остатка, то организации нужно уменьшить резерв с отнесением отличия в состав внереализационных доходов.

Практически в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, учтенным на счете 62 и частично на счете 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги).

Пример расчета резерва по вызывающим большие сомнения долгам содержится в пункте 5.5.1 отмененных методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

Т. Живаева. глава департамента консалтинга ООО АФ «Аудиторское партнерство»

Источник: www.pravcons.ru

Учет резервов по сомнительным долгам. Проводки и расчет резерва

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: