Учет расходов на программное обеспечение

- kbrbank

Учет расходов на программное обеспечение

В соответствии с ст. 1261 ГК Российской Федерации программой для ЭВМ есть представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные на протяжении разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

В соответствии с п. 1 ст. 1280 ГК Российской Федерации лицо, правомерно обладающее экземпляром программы для ЭВМ (пользователь), вправе без разрешения автора либо иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять действия, нужные для функционирования программы в соответствии с ее назначением, а также хранение и запись в памяти ЭВМ (одной ЭВМ либо одного пользователя сети).

Исходя из п. 1 ст. 1268 ГК Российской Федерации, и из п. 2 ст. 1270 ГК Российской Федерации под экземпляром программы для ЭВМ понимается копия программы, записанная на материальный носитель.

В ГК Российской Федерации четко разграничены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (интеллектуальные права) и право собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие объекты интеллектуальных прав (ст. 1227 ГК Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 1227 ГК Российской Федерации интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), при помощи которого возможно выражен результат.

Соответственно, переход права собственности на вещь не влечет одновременного перехода интеллектуальных прав (п. 2 ст. 1227 ГК Российской Федерации).

О том, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, из чего направляться, что передача прав на материальный объект не влечет передачу прав на применение произведения, указывается и в п. 23 распоряжения пленума ВС РФ от 19.06.2006 N 15 «О вопросах, появившихся у судов при рассмотрении гражданских дел, которые связаны с применением законодательства об авторском и смежных праве ».

Так, получая ПО на магнитном носителе (диске), организация приобретает право собственности на диск и неисключительное право на применение содержащегося на нем экземпляра программы.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с покупкой права на применение программ для ЭВМ и баз данных по соглашениям с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе других затрат, которые связаны с реализацией и производством.

При способе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ затраты, принимаемые для целей налогообложения, будут считаться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (либо) другой формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Затраты рассказать о том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти затраты появляются исходя из условий сделок.

В случае если в соглашении о приобретении неисключительной лицензии на применение ПО указан срок, за который смогут быть использованы полученные по ней неисключительные права, плательщик налогов распределяет затраты, осуществленные по такому контракту, равномерно в течение срока действия лицензии (смотрите письма Министерства финансов России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331).

Причем п. 4 ст. 1235 ГК Российской Федерации установлено, что срок, на что содержится лицензионный контракт, не имеет возможности быть больше срока действия необыкновенного права на итог интеллектуальной деятельности либо на средство индивидуализации. При, в то время, когда в лицензионном контракте срок его действия не выяснен, контракт считается заключенным на пять лет.

Следовательно, организация в целях налогового учета вправе самостоятельно установить срок, за который затраты на приобретение неисключительного права на программные продукты будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли с учетом требований в отношении определения срока действия ПО, установленного ГК Российской Федерации, другими словами не меньше 5 лет (смотрите письма Министерства финансов России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1).

Наряду с этим нужно учитывать вывод экспертов налоговых органов, каковые уверены в том, что затраты на приобретение прав на ПО, нужное для эксплуатации технического средства, направляться разглядывать как затраты на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для применения, и учитывать в составе начальной цене амортизируемого имущества на основании ст. 257 НК РФ, растолковывая это тем, что вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального ПО и в этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности плательщика налогов (смотрите, к примеру, письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835).

Но эксперты Министерства финансов России, основываясь на пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, придерживаются иного мнения, считая, что в случае если приобретение главного средства с программой сопровождается лицензионным контрактом, в котором предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения, то сумма для того чтобы вознаграждения не включается в начальную цена ОС, а учитывается на основании пп.

26 п. 1 ст. 264 НК РФ равномерно в течение срока соглашения.

В случае если же в соглашении

для того чтобы условия нет, то вознаграждение включается в начальную цена купленных ОС и списывается через механизм амортизации (смотрите п. 1 письма Министерства финансов России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Не согласны с мнением вышестоящей организации и эксперты налогового органа по г. Москве, каковые уверены в том, что повышение начальной цене главного средства на затраты по приобретению неисключительного права на применение ПО не соответствует действующему налоговому законодательству (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@).

Согласно нашей точке зрения, порядок учета затрат на приобретение ПО будет зависеть от того, приобретается ли ПО вместе с компьютером в виде установленной версии или раздельно, в виде установочного диска, и от наличия связи между приобретением ПО и обеспечением функционирования компьютера как объекта главных средств.

К примеру, компьютеры не смогут трудиться без ОС. Следовательно, возможно было бы к заключить , что затраты на приобретение неисключительного права на применение Микрософт Windows повышают начальную цена вычислительной техники.

Но на компьютеры возможно установлена вторая ОС, которая не есть лицензионной (к примеру, Linux) и разрешает применять вычислительную технику в деятельности организации.

К тому же в разглядываемом случае неисключительное право на применение ПО куплено раздельно от компьютерной техники (по отдельному соглашению).

Исходя из этого думаем, что затраты на приобретение неисключительного права на применение Микрософт Windows, и права на применение AutoCad, Corel Draw в данной обстановке не будут повышать начальную цена компьютеров, а учитывать их следует в составе других затрат в рассмотренном выше порядке.

Бухучёт

Вышеприведенные критерии учета ПО в принципе верны и для целей бухучёта.

Исходя из этого думаем, что затраты на приобретение неисключительных прав на применение Микрософт Windows, AutoCad и Corel Draw в данной обстановке не повышают начальную цена главных средств.

В случае если затраты организации, связанные с покупкой права на применение программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным контрактам, будут употребляться в производстве либо продаже продукции (товаров) либо для управленческих потребностей организации, затраты на их приобретение рассказать о бухгалтерском учете в качестве затрат по простым видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Затраты организации».

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 затраты должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. В случае если организацией — субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) принят порядок признания выручки от товаров и продажи продукции не по мере передачи прав владения, распоряжения и пользования на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, сделанную одолжение, а по окончании поступления денежных иной формы и средств оплаты (кассовым способом), то и затраты будут считаться по окончании осуществления оплаты долга.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучёту, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания цены активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным контрактам таковой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Замыслом квитанций рекомендован счет 97 «Затраты будущих периодов». Список затрат будущих периодов есть открытым, другими словами организация может отражать в составе затрат будущих периодов каждые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие параметрам затрат, установленным п. 16 ПБУ 10/99 «Затраты организации».

Так, в случае если программу предполагается применять по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на ее применение смогут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Затраты будущих периодов» с последующим их списанием в дебет квитанций учета производственных затрат (затрат на продажу, общехозяйственных затрат) в порядке, установленном организацией в учетной политике.

В случае если в лицензионном контракте указан период применения программы, то затраты распределяют в соответствии с этим сроком. Самостоятельно устанавливать период, за который затраты на приобретение прав будут списываться на квитанции учета производственных затрат (затрат на продажу), организация вправе в том случае, если в контракте срок применения ПО не указан.

В бухгалтерском учете проводятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

— отражены затраты по приобретению неисключительного права на применение ПО (Микрософт Windows, AutoCad и Corel Draw) по лицензионному контракту;

Дебет 60 (76) Кредит 51

— оплачены неисключительные права на применение ПО (по лицензионному контракту);

Потом каждый месяц производится списание затрат на приобретение указанных прав в порядке, установленном организацией:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97

— списана на затраты часть затрат по лицензионному контракту.

Источник: www.buhgalte.ru

УЧЁТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ДЕНЕГ В АНДРОИД

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: