Как рассчитать финансовый результат

- kbrbank

Как рассчитать финансовый результат

Учет конечного денежного результата

Конечный денежный итог (прибыль либо убыток) слагается из денежного результата от реализации продукции (работ, одолжений), иного имущества и основных средств торговой организации и доходов от других операций, сниженных на сумму затрат по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, одолжений) и товаров определяется как отличие между выручкой от реализации продукции (работ, одолжений) в действующих стоимостях без НДС и налогов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, одолжений) исключают транспортные тарифы.

Выручка от реализации продукции (работ, одолжений) определяется:

1) либо по мере оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на квитанции в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – при поступлении средств в кассу);

2) либо по мере отгрузки товаров (исполнения работ, одолжений) и предъявления клиенту (клиенту) расчетных документов.

Способ определения выручки от реализации продукции (работ, одолжений) устанавливается торговым предприятием на долгий срок (последовательность лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых соглашений.

К налоговому учету товары принимаются по цене, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям договора, контрактной цене. У торговых организаций, высвобожденных от уплаты налога добавленой стоимости, – с учетом суммы НДС, уплаченной таможенному органу и поставщику (подп. 3 п. 2 ст.

170 НК РФ).

В случае если торговыми организациями товары учитываются по стоимостям приобретения (по «покупным» стоимостям), их учетная цена формируется правильно, установленным п. 6 ПБУ 5/01. В учетную цена товаров включаются все затраты, которые связаны с их приобретением, за исключением сумм НДС.

В цена товаров включаются кроме этого такие затраты, как:

1) затраты по доставке и заготовке товаров до места их применения, включая затраты по страхованию;

2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их применения, если они не включены в цену товаров, установленную контрактом;

3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту);

4) начисленные до принятия к бухучёту товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (по окончании принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету 91 «расходы и Прочие доходы»);

5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к применению в рассчетных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, улучшению и фасовке характеристик товаров);

6) иные затраты, конкретно связанные с покупкой товаров.

Чтобы распознать денежный итог от реализации, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» обязана попасть не вся выручка, а только цена приобретения товаров. Ее определяют как разность между ценой товаров по розничным стоимостям и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам (валовым доходом).

Для этого в один момент со списанием продажной цене со счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» списывают сумму торговой наценки, которая приходится на реализованные товары (реализованное торговое наложение). Исходя из этого самое основное при учете товаров по продажным стоимостям – верно вычислить сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда по окончании списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» образуется (как и при учете товаров по покупным стоимостям) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, исходя из этого организация вправе применять любую методику:

1) устанавливать единый процент торговой наценки на все товары либо по отдельным группам товаров;

2) устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде жёсткой суммы (константы);

3) устанавливать продажную цену, а после этого рассчитывать торговую наценку;

4) использовать иные методы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка есть чёртом эффективности торговли и рассчитывается как отличие между себестоимостью приобретения и выручкой.

Предусмотрены четыре разных варианта оценки товаров при продаже (либо другом выбытии) по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по цене единицы товара;

2) по средней цене;

3) по цене первых по времени приобретения (ФИФО). Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный способ оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения.

Для оценки товаров организации нужно иметь документально подтвержденную данные о том, сколько и каких товаров реализовано.

На практике используются номенклатуры и учета различные способы количества реализованных товаров.

В торговых точках и небольших магазинах, где мало клиентов, каковые к тому же не покупают громадного количества товаров различных наименований, учет реализованных товаров возможно вести следующими методами:

1) любая продажа записывается продавцом в особую тетрадь (книгу);

2) сохраняются копии всех товарных чеков;

3) при передаче в торговый зал к каждой единице товара прикрепляются особые бирки, каковые открепляются при ее продаже;

4) все купленные товары заносятся в перечень, из которого реализованный товар вычеркивается в сутки продажи (с указанием даты продажи) и т. д.

В больших магазинах (супермаркетах), обслуживающих много клиентов и имеющих широкий ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара применяют штрих-код, что содержит всю нужную для учета реализации данной единицы товара данные.

Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, исходя из этого этот метод при всей его простоте и удобстве дешёв не всем организациям.

В случае если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется вероятным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:

где Отн – остаток товаров на начало месяца;

Кпм – количество поступивших в течение месяца товаров;

Отк – остаток товаров на конец месяца.

Все затраты торговых организаций подразделяются на затраты, которые связаны с реализацией и другие затраты. Затраты, которые связаны с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). А у торговых организаций косвенными являются все затраты, за исключением цены реализованных транспортных расходов и товаров, приходящихся на остаток нереализованного товара (ст. 320 НК РФ).

Косвенные затраты конкретного периода полностью относятся на уменьшение доходов от реализации и производства данного периода.

В течение отчетного (налогового) периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных затрат, после этого в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ формируют сумму затрат отчетного (налогового) периода, уменьшающую полученные доходы. Наряду с этим учитываются все ограничения и нормативы.

При определении затрат, которые связаны с реализацией и производством продукции (товаров, работ, одолжений), необходимо принимать к сведенью коммерческие затраты (затраты на продажу). Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, одолжений всю сумму затрат, которые связаны с продажей, либо частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, одолжениями), это определяется учетной политикой организации.

Для целей налогообложения коммерческие затраты являются косвенными затратами и полностью относятся на уменьшение доходов от реализации и производства (ст. 318 НК РФ).

Розничная торговля характеризуется по большей части низкой рентабельностью, исходя из этого магазины розничной торговли всегда стоят перед выбором: либо поднимать цены, увеличивая наценку, либо снижать их, увеличивая прибыли и массу продаж.

В случае если поднимать цены, то возможно утратить клиентов и ничего не реализовать, в случае если снижать цены, то легко утратить прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, исходя из этого оба дороги ведут к обычно к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют клиентам множество скидок.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ затраты торговой организации в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) клиенту, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Скидки должны быть прописаны в контракте либо дополнительных соглашениях к нему, но довольно часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе (товарной

накладной) либо при составлении документа, в случае если скидка предоставляется при продаже, либо методом внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике довольно часто вызывает претензии осуществляющих контроль органов, не смотря на то, что таковой документ при наличии всех реквизитов соглашения (предмета, цены) и возможно признан контрактом купли-продажи в письменной форме, но лишь по суду.

На практике используется пара способов установления скидок, причем они смогут как воздействовать, так и не оказывать влияние на цену поставляемого товара. Среди не воздействующих на цену товара: дополнительная поставка, осуществление задолженности и уменьшение покупателя премиальных выплат. Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но данный случай влечет наступление иных налоговых последствий.

В случае если торговая организация, выплачивает (предоставляет) клиентам премии (скидки) по условиям контракта, без трансформации цены единицы товара, и отражает сумму таких премий (скидок) в составе других затрат, то будут считаться такие суммы в соответствии со ст. 271 и 265 НК РФ: у клиента на дату их получения, у продавца на дату их выплаты.

Налоговую базу по НДС формирует цена товара, исчисленная с учетом скидки.

В собственной работе торговые организации применяют разные совокупности скидок как элемент маркетинговой политики, исходя из этого совокупность способов и скидок их предоставления весьма многообразна.

Каждая торговая организация может опустить цены на собственные товары, и единственным ограничением с позиций налогового права есть ст. 40 НК РФ, в которой установлены правила определения цены товаров, услуг и работ для целей налогообложения.

В случае если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то цена подарка возможно учесть в качестве рекламных затрат в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). В случае если рекламные затраты превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.

Пример

Торговая организация для привлечения клиентов провела в отчетном году рекламную акцию – розыгрыш призов. Затраты на приобретение призов составили 59 000 руб. (а также НДС – 9000 руб.).

Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли лишь в пределах 1 % от взятой выручки.Торговая организация сделала проводки:1) Дебет счета 44 «Затраты на продажу» субсчет «Затраты на рекламу»,Кредит счета 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами» – 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены затраты на рекламу;2) Дебет счета 19 «НДС по купленным сокровищам», Кредит счета 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами» – 9000 руб. – учтен НДС по рекламным расходам.В текущем году организация реализовала товаров на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Так, она может снизить налогооблагаемую прибыль лишь на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1 %) затрат на рекламные призы Оставшиеся 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.) составляют постоянные отличия:Дебет счета 44 «Затраты на продажу» субсчет «Постоянные отличия»,Кредит счета 44 «Затраты на продажу» субсчет «Затраты на рекламу» – 5000 руб. – отражена постоянная отличие по расходам на рекламу.В случае если второй постоянной отличия у организации не было, то за весь год торговая организация сделает проводку:убытки счета 99 «и Дебет Прибыли» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,Кредит счета 68 «Расчеты по сборам и налогам» субсчет «Расчеты по прибыли» – 1200 руб. (5000 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

При покупке двух предметов по цене одного на главный получаемый предмет предоставляется скидка в размере цены подарка. В случае если клиент за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по главному получаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы реализовывал главной товар без подарков.

Покупная цена подарка снизит налогооблагаемую прибыль. При условии, что цена подарка не превышает 20 % от цены главного товара, данный метод есть предпочтительным.

Скидки завлекают клиентов, а рост продаж удовлетворяет продавцов, но у продавцов появляется неприятность учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетной политики торговой организации организации.

Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным стоимостям и на выбор схемы стоимостного (суммового) учета либо натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета товаров.

В случае если товары учитываются по покупным стоимостям в условиях стоимостной схемы, в то время, когда фиксируется объем товарной массы, в следствии по кредиту счета 90 «Продажи» прибыль окажется на величину скидки меньше, чем предполагалось.

В случае если учет вести без разделения по ассортименту, то возможно настоящую выручку по счету 50 «Касса» и в адекватной сумме списывать реализованные товары с кредита субсчета 41.2 «Товары в розничной торговле». В этом случае субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле» делается смешанным: по дебету делаются записи по фактическим затратам на получаемые товары, а по кредиту – списываемые товары по продажным стоимостям. Они практически во всех случаях выше покупных.

Из этого между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов появляется несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, в то время, когда методом снятия натуральных их оценки и остатков в финансовом измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету 41.2 «Товары в-розничной торговле». Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость реализованных товаров.

Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то отличие доначисляется, в случае если меньше – сторнируется. В этом случае не нужно прибегать к выделению в учете утрат от предоставленных скидок. Эти утраты органически увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж и тем самым разрешают на счете 90 «Продажи» продемонстрировать фактический денежный итог.

В случае если товары учитываются по продажным стоимостям, то в этом случае в первую очередь на кассовом аппарате (контрольно-кассовой машине) направляться применять особые счетчики на любой процент скидок (какое количество скидок, столько и счетчиков).

Кассир обязан зафиксировать по особым кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину необходимо отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что разрешит сопоставить эти товарных и кассовых отчетов. После этого нужно установить цена реализованных товаров по учетным (продажным) стоимостям.

В следствии на счете 90 «Продажи» в этом случае будет дебетовое сальдо – это утраты от потерянной потенциальной прибыли – итог предоставленных клиентам скидок.

По окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» будет иметь кредитовое сальдо, поскольку продажные стоимости выше покупных (за исключением иных случаев), но, отражая валовой доход от продажи товаров, оно будет меньше ожидаемой прибыли, поскольку без скидок данный доход был бы больше.

Многие торговые организации используют локальную совокупность безналичных платежей посредством дисконтных карт. В большинстве случаев в этом случае дебетуют счет 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями», уменьшая задолженность. Но исходя из целей бухучёта эргономичнее открыть субсчет к счету 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами», так как задолженность по кредиту включает и НДС.

Сумма прибыли складывается из расходов и выручки – продажной цене товаров и НДС.

В розничной торговле по большей части преобладает схема стоимостного (суммового) учета, в то время, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. Не смотря на то, что денежные результаты будут более правильными при натурально-стоимостном учете по продажным стоимостям, при применении стоимостного учета конечное баланс платежей 41 «Товары» определяется методом описи и вносится в дебет счета 41 «Товары». Наряду с этим утраты от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может лишь применение особых счетчиков.

Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее упрощения и деятельности процесса сбора управленческой информации о денежных итогах для анализа возможно составлять еще одну дополнительную форму денежной отчетности – расширенный отчет о убытках и прибылях, в следствии чего будет взят показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о убытках и прибылях будут дополнительные корректировки, каковые разрешат от показателя чистой прибыли – результата отчета о убытках и прибылях – перейти к показателю совокупной прибыли.

Источник: buhuchet-info.ru

Фрагмент урока №14. Определение финансового результата. Расчет налога на прибыль.

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: