Какие активы относятся к нематериальным

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (к примеру, от главных средств).

Что относится к на данный момент

В составе нематериальных активов при определенных условиях возможно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:

изобретения, промышленные образцы, нужные модели;

компьютерные программы, сайты в сети;

знаки обслуживания и товарные знаки;

секреты производства (ноу-хау);

селекционные успехи (к примеру, на выращенный сорт растений либо выведенную породу животных).

Помимо этого, в составе нематериальных активов возможно учесть деловую репутацию организации.

К нематериальным активам нельзя отнести:

организационные затраты;

интеллектуальные и деловые качества персонала, его способность и квалификацию к труду.

Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.

Условия для отнесения к НМА

Объект интеллектуальной собственности возможно учесть в составе нематериальных активов при одновременном исполнении следующих условий:

организация есть обладателем необыкновенных прав на объект. Наряду с этим существование самого объекта и необыкновенные права на него должны быть обоснованы документально;

организация в праве на получение экономических польз от применения объекта;

срок применения объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его предстоящую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;

начальная (фактическая) цена возможно точно выяснена.

Об этом сообщено в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Более детально условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице .

В случае если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (к примеру, в случае если организация не взяла патент либо срок нужного применения объекта менее 12 месяцев), то его цена возможно учесть в составе:

затрат на научно-исследовательские, умело-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

затрат будущих периодов;

текущих затрат.

Стоимостные ограничения

Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено. Более детально об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице .

Права на созданный объект

В случае если организация создала объект интеллектуальной собственности собственными силами, то необыкновенные права на него необходимо подтвердить документально. Большая часть объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте либо Государственной комиссии по охране и испытанию селекционных достижений. Документами, подтверждающими необыкновенные права на созданный объект, являются:

свидетельство на товарный символ (символ обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК Российской Федерации);

свидетельство об необыкновенном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК Российской Федерации);

патент , промышленный пример, нужную модель (ст. 1353 и 1354 ГК Российской Федерации);

патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК Российской Федерации).

В случае если организация взяла нужные охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности возможно учесть в составе нематериальных активов.

Кое-какие объекты интеллектуальной собственности регистрируются без принуждения, к примеру необыкновенное право на компьютерную программу (ст. 1262 ГК Российской Федерации).

Права на переданный объект

Кроме создания объектов интеллектуальной собственности собственными силами, организация может взять права на них:

согласно соглашению (лицензионному либо об отчуждении необыкновенного права) (ст. 1233 ГК Российской Федерации);

в бездоговорном порядке на основании закона (к примеру, при реструкуризации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК Российской Федерации).

В каждом из этих случаев организация получает права на применение объекта интеллектуальной собственности. Эти права смогут быть необыкновенными либо неисключительными.

В зависимости от вида контракта организация может взять на объект интеллектуальной собственности все необыкновенные права либо лишь часть из них.

Дабы передать все права на объект интеллектуальной собственности, содержится соглашение об отчуждении необыкновенных прав. В этом случае организация делается единственной, кто может применять полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сообщено в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

В случае если передается часть необыкновенных прав на итог интеллектуальной деятельности, содержится лицензионный контракт. Лицензионный соглашение возможно двух видов:

несложная (неисключительная) лицензия;

необыкновенная лицензия.

В первом случае начальный обладатель необыкновенного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии вторым лицам. Другими словами пользоваться результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) смогут и другие организации. Во втором случае организация есть единственной, кто применяет объект в рамках переданных ей прав.

Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

К примеру, по заказу организации создана программа для управленческого учета. Согласно соглашению организации принадлежат необыкновенные права на применение программы в собственной хозяйственной деятельности, а разработчику – необыкновенные права на ее модификацию. В таковой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование вторым лицам, а организация – заключать соглашения на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Объект интеллектуальной собственности возможно учесть в составе нематериальных активов, лишь в случае если организации принадлежат все необыкновенные права (к примеру, в случае если был заключен контракт об отчуждении необыкновенного права либо организация стала правообладателем по окончании реструкуризации). Это направляться из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Дабы включить полученный объект в состав нематериальных активов, нужно иметь документы, подтверждающие необыкновенные права. К примеру, это возможно:

соглашение об отчуждении необыкновенных прав;

передаточный акт (при реструкуризации в форме преобразования, слиянии либо присоединении) либо разделительный баланс (при разделении либо выделении организации) (ст. 58 ГК Российской Федерации).

Контракт должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Государственной комиссии по охране и испытанию селекционных достижений) в тех случаях, в то время, когда был зарегистрирован сам итог интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст.

1452, п. 5 ст. 1262 ГК Российской Федерации).

В случае если на объект интеллектуальной собственности взята лишь часть необыкновенных прав, то таковой объект согласится нематериальным активом, взятым в пользование. Потому, что объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним нужно вести забалансовый учет. Таковой порядок направляться из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Цена объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашайте методом начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

НИОКР

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, в случае если в один момент выполняются следующие условия:

объект был создан сомостоятельно организации либо по ее заказу;

работы по созданию объекта возможно отнести к научно-исследовательской либо научно-технической деятельности. Критерии таковой деятельности выяснены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;

итог НИОКР не подлежит правовой охране либо правовая охрана не оформлена надлежащим образом (к примеру, в случае если на изобретение не требуется приобретать патент либо организация не известно почему не стала патентовать собственный изобретение).

Это направляться из пункта 2 и 1 абзаца пункта 2 ПБУ 17/02.

Затраты будущих периодов

В случае если цена объекта интеллектуальной собственности нельзя отразить в составе затрат на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включите или в состав затрат будущих периодов, или в состав текущих затрат. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, что будет употребляться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как затраты будущих периодов.

К примеру, так поступайте, в случае если при покупке прав на применение объекта интеллектуальной собственности организация единовременно заплатила фиксированную сумму. В случае если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих затрат. К примеру, так поступайте, в случае если за применение объекта интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Таковой порядок направляться из пункта 18 ПБУ 10/99.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как затраты будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания затрат, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. К примеру, единовременный разовый платеж за применение объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на что он взят.

Используемый вариант списания затрат будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Об этом сообщено в пункте 18 ПБУ 10/99 и пунктах 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Пример отражения в бухучете затрат на приобретение части необыкновенных прав на применение запатентованного изобретения. За применение запатентованного изобретения организация единовременно платит фиксированную сумму

В январе 2015 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная компания Мастер» (патентообладатель) лицензионный контракт. Согласно соглашению организация приобретает часть необыкновенных прав на применение запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2015 года по 31 января 2017 года.

По условиям соглашения в январе 2015 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 169 920 руб. а также НДС – 25 920 руб.

В учетной политике «Альфы» выяснено, что затраты будущих периодов списываются на текущие затраты равномерно в течение периода, к которому они относятся. В этом случае – в течение срока действия лицензионного контракта.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В январе 2015 года:

– 169 920 руб. – учтена цена нематериального актива, взятого в пользование;

– 144 000 руб. (169 920 руб. – 25 920 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному контракту;

Дебет 19 Кредит 60

– 169 920 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному соглашению.

Каждый месяц с февраля 2015 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному соглашению, учтенного в составе затрат будущих периодов.

В феврале 2015 года:

Дебет 20 Кредит 97

– 5516 руб. (144 000 руб. 731 дн. ? 28 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному соглашению, ранее учтенного в составе затрат будущих периодов.

В марте 2015 года:

Дебет 20 Кредит 97

– 6107 руб. (144 000 руб. 731 дн. ? 31 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному соглашению, ранее учтенного в составе затрат будущих периодов.

Подобные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному соглашению, учтенного в составе затрат будущих периодов, бухгалтер делал по январь 2013 года (включительно).

В январе 2017 года по окончании срока действия лицензионного контракта бухгалтер списал цена нематериального актива, купленного в пользование:

– 169 920 руб. – списана цена нематериального актива, взятого в пользование.

Пример отражения в бухучете затрат на приобретение части необыкновенных прав на применение запатентованного изобретения. За применение запатентованного изобретения организация перечисляет ежемесячные лицензионные платежи

В январе 2015 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная компания Мастер» (патентообладатель) лицензионный соглашение. Согласно соглашению организация приобретает часть необыкновенных прав на применение запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2015 года по 31 января 2017 года.

По соглашению, цена нематериального актива, взятого в пользование, образовывает 169 920 руб. По условиям контракта «Мастеру» каждый месяц выплачивается вознаграждение в сумме 7080 руб. а также НДС – 1080 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2015 года:

– 169 920 руб. – учтена цена нематериального актива, взятого в пользование.

Каждый месяц с февраля 2015 года по январь 2017 года бухгалтер делает проводки:

– 6000 руб. (7080 руб. – 1080 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному соглашению;

В январе 2017 года по окончании срока действия лицензионного соглашения цена нематериального актива, купленного в пользование, бухгалтер списал:

Субъекты малого предпринимательства

Для организаций, каковые вправе вести бухгалтерский учет в упрощенном виде, предусмотрен особенный порядок учета затрат (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоговый учет НМА

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете отличается от порядка их признания в бухучете. Для сравнения состав объектов, каковые будут считаться нематериальными активами в бухучете и при налогообложении, приведен в таблице .

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, цена которых превышает 40 000 руб. списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, в случае если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия контракта (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в другие затраты, которые связаны с реализацией и производством (подп.

37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, цена которых не превышает 40 000 руб. см. Какое имущество в налоговом учете согласится амортизируемым .

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. советы:

Обстановка: как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на приобретение (разработку) технических условий (ТУ) на продукцию ?

В зависимости от того, что из себя воображают технические условия, отразите их как:

затраты на освоение и подготовку нового производства, внедрение новых разработок;

НМА;

НМА, полученные по лицензионному контракту;

итог НИОКР.

Отражение ТУ в составе других затрат

ТУ являются составной частью техдокументации, которая разрабатывается согласно решению изготовителя либо по требованию потребителя продукции (п. 3.1 ГОСТ 2.114-95, введен распоряжением Государственного стандарта России от 1 июля 1996 г. № 425). В этом случае технические условия не относятся к интеллектуальной собственности (подп. 1–16 п. 1 ст.

122 ГК Российской Федерации).

В бухучете затраты на приобретение (разработку) ТУ для начала нового производства, каковые не относятся к НМА, учитывайте как затраты будущих периодов на счете 97 (п. 19 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Замысел квитанций). В налоговом учете такие затраты единовременно отразите в составе других затрат, которые связаны с освоением и подготовкой новых производств, внедрением разработок производства (подп. 34, 35 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст.

318 НК РФ).

Отражение ТУ в составе НМА

В случае если ТУ являются коммерческую тайну, то они будут считаться секретом производства – ноу-хау (подп. 12 п. 1 ст. 1225, ст.

1465 ГК Российской Федерации, п. 1 ст. 1 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ).

В бухучете секрет производства согласится НМА при одновременном исполнении последовательности условий (п. 3 ПБУ 14/2007). В этом случае начальная цена НМА будет равна затратам на приобретение (создание) техдокументации. Срок нужного применения НМА в бухгалтерском учете возможно выяснен исходя из ожидаемого срока применения актива, за который организация предполагает приобретать экономические пользы (п. 26 ПБУ 14/2007). Цена НМА списывайте через амортизацию (п.

23, 31 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете секрет производства (ноу-хау) отражается как НМА и подлежит амортизации, в случае если его цена превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Министерства финансов России от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/162). Срок нужного применения для того чтобы НМА выясните самостоятельно, но как минимум несколько лет (абз. 2 п. 2 ст.

258 НК РФ).

ТУ взяты по лицензионному соглашению

Держатель подлинника ТУ может оформить необыкновенные права на них. Тогда организация может взять экземпляр технических условий, заключив, к примеру, лицензионный контракт (ст. 1469 ГК Российской Федерации).

В бухучете НМА, полученные в пользование, учитывайте на забалансовом счете в оценке исходя из размера вознаграждения согласно соглашению. Наряду с этим фиксированные разовые платежи за предоставленное право применения отразите как затраты будущих периодов и списывайте в течение срока действия контракта как затраты по простым видам деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете затраты в виде разового платежа за пользование правом на ТУ учитывайте в составе других затрат, которые связаны с реализацией и производством (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти затраты возможно распределить в течение срока действия контракта (п.

1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ТУ как следствие НИОКР

Работы по созданию техдокументации смогут квалифицироваться в качестве НИОКР, в случае если направлены на получение либо использование новых знаний, способов производства, разработок. В бухучете порядок учета затрат на НИОКР регулируется ПБУ 17/02.

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР смогут отражаться в составе:

нематериальных активов;

других затрат, которые связаны с реализацией и производством;

затрат, которые связаны с реализацией и производством.

Об этом сообщено в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Независимо от взятых результатов затраты на НИОКР возможно единовременно включать в другие затраты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором изучения либо разработки (их отдельные этапы) закончены. В случае если к исполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов либо работ в целом исполнителем и заказчиком подписывается акт сдачи-приемки.

Об этом сообщено в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

В случае если же в техдокументации не содержится элементов новизны, затраты, которые связаны с ее разработкой, учитывайте в составе других затрат.

Источник: nalogobzor.info

Финансовая жизнь

Какие активы относятся к нематериальным

7. Какие бывают активы

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: