Компенсация за использование личного транспорта

- kbrbank

Компенсация за использование личного транспорта

В. Семенихин. свободный специалист

Ежемесячный издание Новая бухгалтерия N 11, 2008 г.

Обязанность работодателя выплачивать работнику компенсацию за применение, износ (амортизацию) личного имущества и возмещать затраты, которые связаны с применением имущества, предусмотрена Трудовым кодексом РФ. О том, как эта норма используется на практике, просматривайте в настоящем материале.

При применении работником с согласия либо ведома работодателя и в его заинтересованностях личного имущества работнику выплачивается компенсация за применение, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других материалов и технических средств, которыми владел работнику, и возмещаются затраты, которые связаны с их применением (ст. 188 ТК РФ ).

Как видим, из положений ст. 188 ТК РФ направляться, что работнику смогут быть компенсированы два вида выплат:

– компенсация за применение, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других материалов и технических средств;

– затраты, которые связаны с применением имущества.

Исходя из этого одному и тому же работнику может выплачиваться компенсация и возмещаться затраты, которые связаны с применением личного имущества.

Напомним, что при применении личного имущества без согласия работодателя потребовать возмещение и компенсацию затрат работник не вправе.

Размер возмещения затрат определяется соглашением сторон трудового контракта, выраженным в письменной форме.

На данный момент нормы компенсации работникам за применение собственного имущества в деятельности организации законодательно не установлены, за исключением компенсации за применение личных автомобилей и мотоциклов.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ выяснено, что затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, ЖД, воздушного и иных видов транспорта) относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством.

Затраты на компенсацию за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли выплаты компенсаций за применение личных мотоциклов и автомобилей в служебных целях нормируются.

Эти нормы установлены распоряжением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм затрат организаций на выплату компенсации за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие затраты относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством» (потом – Распоряжение № 92).

С 1 января 2004 г. нормы компенсации, утвержденные Распоряжением № 92, составляют:

1200 руб. в месяц – для автомобилей с количеством двигателя до 2000 кубических сантиметров;

1500 руб. в месяц – для автомобилей с количеством двигателя более чем 2000 кубических сантиметров;

600 руб. в месяц – для мотоциклов.

Итак, в отношении личных автомобилей и мотоциклов плательщик налогов может принять в затраты, учитываемые при налогообложении, затраты на содержание личного автомобиля либо мотоцикла лишь в указанных пределах норм.

Сумма превышения компенсации над установленной нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается на основании п. 38 ст. 270 НК РФ.

Обратите внимание! По поводу компенсации личного автотранспорта даны разъяснения в письмах УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776, Министерства финансов России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140, МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@ «О возмещении затрат при применении работниками личного транспорта». в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации применяемого для служебных поездок личного автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техобслуживание и текущий ремонт), исходя из этого выплата каких-то дополнительных компенсаций есть в целях налогообложения сверхнормативной выплатой и не сокращает налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 272 и ст.

273 НК РФ затраты плательщика налогов в виде компенсации за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов рассказать о целях налогообложения прибыли на дату ее выплаты работнику. В случае если компенсация практически не выплачена, то учесть ее в составе затрат запрещено.

При исчислении налога на прибыль произведенные затраты нужно документально подтвердить и экономически обосновать (ст. 252 НК РФ ).

Основанием для выплаты компенсации работникам, применяющим индивидуальные автомобили для служебных поездок, являются:

– приказ начальника предприятия, учреждения и организации, в котором устанавливаются размеры данной компенсации;

– копия технического паспорта личного автомобиля, заверенная в соответствии с правилами.

Работники, применяющие персональный автотранспорт в служебных целях, обязаны вести учет служебных поездок в путевых страницах. Работники, применяющие персональный автомобиль для служебных поездок на основании доверенности хозяина автомобиля, приобретают компенсацию в подобном порядке. Такие советы приведены в письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776, в письме МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@.

Справка. Формы путевых страниц для учета работ в автомобильном транспорте утверждены распоряжением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных автомобилей и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В соответствии с указанному документу путевые страницы предназначены для учета работы автотранспорта, принадлежащего организации (на праве собственности либо аренды), а не для учета служебных поездок, осуществляемых работником на личном автомобиле. Следовательно, согласно нашей точке зрения, требования налоговых органов вести учет служебных поездок в путевых страницах есть неправомерным.

Эта позиция подтверждена арбитражной практикой (Распоряжение ФАС Центрального округа от 10.04.2006 по делу № А48-6436/05-8).

В письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776 сообщено, что при отсутствии работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), в то время, когда персональный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

На основании изложенного возможно сделать вывод: в тех месяцах, в то время, когда работник по табелю учета рабочего времени отработал все дни, организация в праве учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, всю сумму компенсации (в установленных НК РФ пределах). В случае если работник в каком-либо месяце отработал не все дни, то сумма компенсации за данный месяц рассчитывается пропорционально отработанным дням.

Пример.

Предположим, что работнику организации выплачивается компенсация за применение личного автомобиля в служебных целях в сумме 1500 руб. в месяц.

В апреле работник отработал все дни. В мае работник был временно нетрудоспособен в течение 14 рабочих дней.

В данном примере за апрель работнику выплачивается компенсация в полном размере – 1500 руб.

Вычислим сумму компенсации, выплаченную работнику за май:

1500 руб. x 6 дн. 20 дн. = 450 руб.

При выплате работнику организации каких-либо компенсаций у плательщика налогов смогут появиться вопросы о порядке уплаты и исчисления ЕСН и НДФЛ.

Разглядим порядок обложения ЕСН компенсационных выплат.

Объектом обложения ЕСН

для организаций-налогоплательщиков будут считаться иные вознаграждения и выплаты, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым контрактам, предметом которых есть исполнение работ, оказание услуг, и по авторским соглашениям (п. 1 ст. 236 НК РФ ).

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются вознаграждения и любые выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ ) независимо от формы, в которой осуществляются эти выплаты (п. 1 ст. 237 НК РФ ).

Не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законами субъектов РФ, ответами представительных муниципальных органов власти компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в правовом поле РФ), связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ ).

Так, компенсация, выплачиваемая работнику за применение им личного автомобиля (мотоцикла), ЕСН не облагается.

В случае если организация выплачивает работникам компенсации в размере, превышающем установленные нормы, то сумма превышения кроме этого не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ как выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль. Такие разъяснения приведены в письмах УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 № 21-18/44-1, Министерства финансов России от 29.12.2006 № 03-05-02-04/192.

Следовательно, на эти выплаты не начисляются и страховые взносы на необходимое пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об необходимом пенсионном страховании в РФ» (потом – Закон № 167-ФЗ)).

Так, компенсация за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, выплачиваемая работнику, ни ЕСН, ни взносами на необходимое пенсионное страхование не облагается полностью (как в пределах нормы, так и в части суммы превышения).

В соответствии с п. 4 Правил начисления, расходования и учёта средств на осуществление необходимого социального страхования от несчастных случаев на производстве и опытных болезней, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. страховые взносы на необходимое социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней не начисляются на выплаты, установленные Списком выплат, на каковые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Распоряжением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

В соответствии с п. 10 указанного Списка не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение затрат, и иные компенсации (а также надбавки к компенсации вместо суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных затрат, которые связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Следовательно, с суммы компенсаций за применение для служебных поездок личных автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового контракта, не начисляются страховые взносы на необходимое социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней.

Подобный вывод содержится в распоряжениях ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу №А 26-5397/2006-210, Уральского округа от 07.06.2005 по делу № Ф09-2435/05-С1.

Разглядим обложение и бухгалтерский учёт НДФЛ компенсационных выплат работникам за применение личного автотранспорта.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы плательщика налогов, полученные им как в финансовой, так и в натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него появилось, и доходы в виде материальной пользы (ст. 210 НК РФ ).

Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в правовом поле РФ), связанные с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая проезд на работу в возмещение и другую местность командировочных затрат) (п. 3 ст. 217 НК РФ ).

В письмах УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 № 28-11/4115, от 18.09.2007 № 18-11/3/088756@ сообщено, что основанием для выплаты компенсации работникам, применяющим персональный автотранспорт в служебных целях, есть приказ начальника организации, в котором устанавливаются размеры таких компенсаций. Трудовой и коллективный соглашения не устанавливают нормы компенсационных выплат, предоставляя организации право самостоятельно определять размер и порядок возмещения затрат, которые связаны с возмещением затрат при применении личного имущества работника.

Распоряжением № 92 утверждены нормы затрат организации на выплату компенсации за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие затраты относятся к другим расходам, связанным с реализацией и производством.

Так, ежемесячная финансовая компенсация за применение личного транспорта, выплачиваемая работнику организации в пределах норм, утвержденных Распоряжением № 92, не подлежит обложению НДФЛ.

Сумма компенсации, превышающая установленные действующим законодательством нормы, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете затраты организации по выплате компенсаций за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в соответствии с п. 5 приказа Министерства финансов России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухучёту «Затраты организации» ПБУ 10/99» включаются в состав затрат по простым видам деятельности.

Эти затраты включаются в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, одолжений на основании п. 9 ПБУ 10/99.

В соответствии с Замыслом квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению. утвержденными Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н. для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, не считая расчетов по зарплате и расчетов с подотчетными лицами, рекомендован счет 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям».

Начисление компенсационных выплат отражается по кредиту счета 73 в корреспонденции с дебетом квитанций учета затрат на производство 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Затраты на продажу» и др.

Выплата компенсации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Пример.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, приняла на работу торгового агента с условием применения личного автомобиля для служебных поездок.

В трудовом контракте сообщено, что работнику ежемесячно выплачивается компенсация за применение личного автомобиля в служебных целях в сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации эти хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 44 «Затраты на продажу» – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям»

– 5000 руб. – начислена компенсация работнику за применение личного автомобиля;

Дебет 73 – Кредит 50 «Касса»

– 5000 руб. – выплачена работнику компенсация за применение личного автомобиля в служебных целях.

В целях исчисления налога на прибыль суммы компенсации, выплачиваемые в соответствии с трудовым соглашением, относятся к расходам на зарплату на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Источник: www.audit-it.ru

1С Бухгалтерия Расчеты с сотрудником за использование личного автомобиля

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: