Генерирующие единицы, гудвил и другие нематериальные активы по мсфо

Генерирующие единицы, гудвил и другие нематериальные активы по МСФО

Размещено в издании Бухгалтерская газета №7 год — 2015

С. Н. Щадилова,

консультант-аудитор

Генерирующей единицей (ГЕ) в учете по западным стандартам именуется объект учета, складывающийся из нескольких раздельно определяемых частей, но не создающих конкретного финансового потока, другими словами прямого дохода. В большинстве случаев, эти части генерирующей единицы имеют собственный счет либо субсчет в бухгалтерском учете компании для расходов и начисления амортизации на ремонт, но без вторых частей данной единицы они приносить доход по отдельности не смогут. Наглядный обычный пример – самолет.

Раздельно по субсчетам учитываются двигатель, корпус, навигационное оборудование и т. д. и любой элемент имеет собственный срок нужного применения, амортизацию, ремонтные потребности. Но потока доходности от них нет – целый поток создается лишь самолетом в целом. Примерами ГЕ также могут служить отдельные подразделения предприятий, филиалы, не имеющие независимого рынка сбыта продукции, и дочерние, ассоциированные и совместные компании в совокупности консолидации.

Стандарт IAS 36 определяет способ расчета обесценения в аналогичных случаях так. При неосуществимости оценить возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма всей генерирующей единицы, к у которых в собствености этот актив. Наряду с этим полный состав внеоборотных средств, входящих в ГЕ, в обязательном порядке отражается в пояснениях и учётной политике к отчетности компании.

Определение генерирующей единицы, к у которых в собствености актив, носит субъективный темперамент – это опытное суждение бухгалтера исходя из учетной структуры объекта. В случае если нереально выяснить возмещаемую сумму для отдельного актива, то нужно выяснить мельчайшую совокупность активов, которая генерирует свободные поступления денежных средств.

Притоками денежных средств являются лишь поступления денежных средств от сторон, каковые не воздействуют на деятельность данной компании. Факт таковой независимости необходимо зафиксировать.

Возмещаемая сумма генерирующей единицы, как и при одного актива, равняется большему значению из двух размеров: ее «честной стоимости за вычетом затрат на продажу» и «эксплуатационной ценности» единицы. Балансовая цена генерирующей единицы:

– включает балансовую цена лишь тех активов, каковые создают притоки денежных средств, применяемых при определении «эксплуатационной сокровище» единицы;

– не включает балансовую цена каких-либо признанных обязательств, за исключением тех случаев, в то время, когда возмещаемая сумма единицы не может быть выяснена не учитывая указанных обязательств.

В то время, когда активы группируются для оценки возмещаемости, принципиально важно, дабы в генерирующую единицу были включены все внеоборотные активы. каковые создают соответствующие притоки денежных средств и каковые стоят в учете как отдельные единицы со собственными чертями (амортизацией, затратами на ремонты и т. п.).

Потом появляется неприятность распределения неспециализированной суммы вычисленного по приведенной выше методике обесценения на отдельные составляющие ГЕ, поскольку необходимо поменять учетные цены всех элементов данной позиции баланса. При анализе структуры ГЕ в ней возможно гудвил – это часть инвестиции в дочернюю компанию в виде переплаты за ее приобретение. В случае если компания приобрела долю второй компании и заплатила больше, чем стоит эта часть в официальной

оценке, то это значит, что имеется польза в будущем (конкурентное преимущество, расчет на громадный доход от вложения в будущем и т. д.). По классификации МСФО гудвил считается особенным видом нематериального актива без срока нужного применения. По учету нематериальных активов в будущем будет отдельная статья – в том месте большое количество изюминок.

МСФО 36 предписывает следующий порядок для того чтобы распределения:

1. Сперва списывается всецело гудвил, если он входит в состав ГЕ (он относится к группе нематериальных активов), и его сумма равна сумме вычисленного обесценения. В этом случае предстоящих перерасчетов по обесценению не производится. Гудвил как бы «съел» эту отличие.

2. В случае если гудвил списывается не всецело, то вся сумма обесценения остается «на нем», и предстоящих распределений убытка по элементам не нужно (гудвил «берет все на себя», другими словами делается меньше). В учете остается сумма остатка от гудвила и всецело все остальные элементы ГЕ.

3. В случае если при полном списании гудвила появляется остаток от суммы вычисленного обесценения, то он распределяется пропорционально балансовым ценам всех входящих в ГЕ элементов, другими словами всех внеоборотных активов, включая участки земли и нематериальные активы. В случае если здание и земля уже были оценены по честной цене (имелся документ об их переоценке) – расчет обесценения их не коснется.

Стандарт 36 это подчеркивает: в случае если в составе ГЕ имеется объекты, изначально оцененные по честной цене, они не подлежат подобному уменьшению. Обратите на это внимание – это довольно часто ведет к неточностям в расчете!

4. Может появиться обратная обстановка: по окончании очередного тестирования цена ГЕ увеличилась. Тогда производится обратная операция – добавляются суммы к цене активов пропорционально их учетной стоимости, но наряду с этим гудвил не восстанавливается ни при каких обстоятельствах!

Несложный практический пример с маленькими суммами для облегчения расчетных операций окажет помощь нам осознать их методику.

Имеется дочка (это не аффилированное лицо, а источник дохода материнской компании, подлежащий тестированию в соответствии с МСФО 36). Нужно оценить ее подлинную цена, поскольку рыночные

условия негативны, доход от дочки заметно уменьшился, и возможность обесценения существует.

Состав внеоборотных средств Дочки включает в себя:

– гудвил при приобретении ее материнской компанией на сумму 2 миллионов рублей.,

– строение с наделом земли на сумму 25 млн,

– амортизируемые нематериальные активы неспециализированной ценой 4 миллионов рублей,

– оборудование балансовой ценой 8 миллионов рублей.

Неспециализированная балансовая цена имущества – 39 миллионов рублей.

Оценка доходности от дочки способом двухступенчатого тестирования продемонстрировала уменьшение финансового потока от генерирующей единицы (дочки) на 8 млн. Наряду с этим имеется документ о том, что здание и земля стоят в учете по честной, другими словами лично оцененной стоимости. Это указывает, что при распределении обесценения на активы компании цена этого комплекса почва-строение не подлежит обесценению, она уже оценена по преимуществу.

Это ответственный элемент расчета, обратите на это внимание!

Сумма обесценения в 8 миллионов рублей. обязана разделиться следующим образом:

1. Гудвил списывается всецело, поскольку сумма обесценения превышает его цена.

2. Остаток в 6 млн. должен быть распределен пропорционально балансовой стоимости оставшихся внеоборотных активов. Это составит 6 млн. в разделении на (4 + 8) млн – это 3 части по 2 млн, другими словами одну часть в 2 миллионов рублей. на НМА и две части в 4 миллионов рублей. – на оборудование.

3. По окончании расчета цена компании будет 25 + 2 + 4 = 31 млн, поскольку НМА сейчас стоит

2 млн, а оборудование – 4 млн Так как исходная сумма была 39 млн, то вправду обесценение в 8 млн покинуло от общей суммы компании 31 миллионов рублей.

Сумма обесценения обязана будет продемонстрирована как убыток:

Дебет Прибыль (84) – Кредит неспециализированной цене инвестиции в Дочку, и элементы разглядываемой ГЕ поднимутся в учете по субсчетам уже по поменянной цене.

На практике необходимо сделать личные проводки по всем объектам обесценения для получения верной учетной цене каждой единицы. В следующем учетном периоде цена НМА и оборудования показывается уже уцененной.

МСФО 36 говорит о необходимости систематического анализа тестирования, другими словами в учетной политике компании записывается дата регулярного тестирования, наряду с этим не всегда на дату отчетности, но неизменно в одно да и то же время.

Потом может оказаться, что генерирующая единица вернула а также увеличила собственный финансовый поток – в этом случае делается подобный перерасчет цен, но с увеличением каждой уцененной ранее позиции. Сумма прибыли распределяется на оставшиеся активы (за исключением неуценяемых в прошлом периоде) также пропорционально их балансовым ценам. Наряду с этим в проводках будут указаны дебеты дооцененного имущества и кредит прибыльной статьи учета.

Не считая гудвила (goodwill – по-английски свидетельствует «добрая воля», в этом случае переплата с расчетом на будущий доход), в МСФО имеется особенные требования и к вторым нематериальным активам. Неприятности учета нематериальных активов в МСФО существенно отличаются от русских. Основное правило признания НМА в интернациональной практике – это отделяемость от физического объекта и возможность расчета доходности от него.

Нематериальные активы очень сложно оценивать и признавать. В случае если бухгалтер сомневается в параметрах отнесения объекта учета к нематериальным активам, то нужно признавать его расходом будущего периода (см. таблицу потом).

Примером подобного рода сложностей в признании либо оценке являются итоги научно-исследовательских разработок, из-за которых у компании показалось пара патентов, имеющих различные выгоды и экономические перспективы и тяжело идентифицируемую обособленную себестоимость. Для сравнения в таблице продемонстрированы неосязаемые объекты, относящиеся к категории нематериальных активов либо затрат будущих периодов – тут разумеется их разделение.

Грань, отделяющая нематериальные активы от затрат будущих периодов или других неосязаемых объектов, достаточно неизвестна. МСФО 38 запрещает относить к активам незащищенные патенты, созданные самостоятельно заглавия марок, флаговых заголовков, перечни клиентов, права на аналогичные статьи и публикацию. Исключением из этого правила являются фирменные марки «Кока Кола» и «Пепси Кола», признанные во всем мире благодаря многомиллионной и долгой рекламе.

Вместе с тем и патенты, и деловая репутация, и другие перечисленные выше непризнанные стандартом 38 формы НМА употребляются в рабочий практике, исходя из этого об их учете также стоит позаботиться. Реально они «живут» в экономике компаний.

Но на практике довольно часто приходится сталкиваться с необходимостью списывать цена таких незаконно признанных по МСФО НМА (см. правый столбец таблицы) в убыток, поскольку их нереально признать настоящими НМА.

В интернациональном учете запрещается определять цена НМА, созданного «собственными силами» и без внешней оценки, способом накопления всех понесенных на разработку затрат, другими словами по себестоимости разработки. Такие «самодельные» НМА списываются в текущие затраты – в будущем они смогут оцениваться по продуктивности свободными оценщиками.

Бухгалтеру, трудящемуся с подобными объектами учета и использующему МСФО, рекомендуем иметь на столе текст стандарта IAS 38 – в том месте большое количество практических указаний по признанию, переоценке и учёту всех видов НМА.

Источник: dis.ru

Финансовая жизнь

Генерирующие единицы, гудвил и другие нематериальные активы по мсфо

Генерирующие единицы, гудвил и другие нематериальные активы по МСФО

Оценка нематериальных активов

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: