Какие сделки признаются контролируемыми в 2015 году

02 апреля 2015

Специалисты компании «Правовест Аудит» подготовили для вас статью о ответственных моментах, каковые необходимо знать о контролируемых сделках в 2015 год, в частности:

Сделки, приравненные к контролируемым
Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами
Исключения из правил

Контролируемыми сделками будут считаться сделки между взаимозависимыми лицами, и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но приравненные к контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

СДЕЛКИ, ПРИРАВНЕННЫЕ К КОНТРОЛИРУЕМЫМ:

1.1. Сделки с участием посредников (третьих лиц, не признаваемых взаимозависимыми), каковые не делают в сделках никаких дополнительных функций, не считая организации перепродажи товаров (работ, одолжений) между двумя взаимозависимыми лицами. Такие посредники не принимают на себя никаких рисков и не применяют никаких активов для организации перепродажи, т.е. помогают для организации формального документооборота.

Суммовые ограничения к величине доходов по таким сделкам за год для целей признания их контролируемыми НК РФ не установлены (см. письмо Министерства финансов России от 17.07.2013 N 03-01-18/27876)

1.2. Сделки в области внешней торговли товарами всемирный биржевой торговли, в случае если предметом таких сделок являются:

1) товары и нефть, выработанные из нефти;

2) тёмные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные камни и драгоценные металлы.

Коды перечисленных товаров в соответствии с ТНВЭД возможно определить из Приказа Минпромторга России от 30.10.2012 N 1598 Об утверждении Списка кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых будут считаться контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ (письмо Министерства финансов России от 27.01.2015 N 03-01-18/2657).

Суммовые ограничения к величине доходов — размер доходов по таким сделкам, идеальным с одним лицом за соответствующий год , превышает 60 млн. руб.

Сделки, одной из сторон которых есть лицо, зарегистрированное офшорной территории (в т.ч. и постоянные представительства русских организаций в оффшорах). Перечень территорий и государств, являющихся офшорными территориями, утвержден приказом Министерства финансов России от 13.11.2007 N 108н (ред. от 02.10.2014) Об утверждении территорий и Перечня государств, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (либо) не предусматривающих предоставления и раскрытия информации при проведении денежных операций (офшорные территории). Такие сделки будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по таким сделкам, идеальным с одним лицом за соответствующий год , превышает 60 млн. руб.

Обращаем внимание, что вышеперечисленные сделки относятся к контролируемым, даже если они состоялись между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ .

2.1. Сделки между взаимозависимыми лицами, в случае если одна из сторон сделки не есть налоговым резидентом РФ (к примеру, сделка с зарубежной организацией-соучредителем). Суммовые параметры в НК РФ по таким сделкам не предусмотрены, они будут считаться контролируемыми независимо от размера суммы доходов, взятых по этим сделкам (см. письмо Министерства финансов от 03.10.2012 N 03-01-18/7-135).

2.2 . Сделки между взаимозависимыми лицами, обе стороны которых зарегистрированы на территории РФ, при наличии хотя бы одного из следующих событий:

А) сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за год превышает 1 миллиард рублей.

Б) одна из сторон сделки есть налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки есть добытое нужное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах. Такие сделки будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за год превышает 60 млн. руб.

В) хотя бы одна из сторон сделки есть налогоплательщиком, использующим один из следующих особых налоговых режимов: ЕСХН либо ЕНВД (в случае если сделка заключена в рамках таковой деятельности), наряду с этим в числе вторых лиц, являющихся сторонами указанной сделки, имеется лицо, не использующее указанные особые налоговые режимы. Такие сделки будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам между этими лицами за год превышает 100 млн.руб.

Г) хотя бы одна из сторон сделки высвобождена от обязанностей плательщика налогов налога на прибыль организаций (к примеру, УСН) либо использует к налоговой базе по налогу на прибыль ставку 0% как участник проекта Сколково. наряду с этим вторая сторона сделки не высвобождена от этих обязанностей и не использует налоговую ставку 0% по указанным событиям. Такие сделки будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам между этими лицами

за год превысит 60 млн. руб.

Д) хотя бы одна из сторон сделки есть резидентом особенной экономической территории (ОЭЗ) либо участником свободной экономической территории (СЭЗ). налоговый режим в которых предусматривает особые льготы по налогу на прибыль организаций (если сравнивать с неспециализированным налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), наряду с этим вторая сторона сделки не есть резидентом таковой ОЭЗ либо участником таковой СЭЗ. Определить есть ли сторона сделки участником ОЭЗ возможно воспользовавшись госуслугой Министерства экономики по выдаче выписок из реестра резидентов ОЭЗ по их требованию либо запросам заинтересованных лиц. Запросить и взять выписку возможно в т. ч. в электронной форме (через Единый портал национальных и муниципальных услуги и по email соответственно) (приказ Министерства экономразвития Российской Федерации от 27 сентября 2012 г. N 634).

С 1 января 2015 года на 25 лет в республике города и Крым Севастополя создается СЭЗ (Закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической территории на территориях Республики города и Крым федерального значения Севастополя, Приказ Министерства Российской Федерации по делам Крыма от 9 февраля 2015 г. N 27 Об утверждении формы свидетельства о включении юрлица, личного предпринимателя в единый реестр участников свободной экономической территории). Сделки с участниками ОЭЗ либо СЭЗ будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам с этими лицами за год превысит 60 млн. руб.

Е) хотя бы одна из сторон сделки есть участником регионального инвестиционного проекта (РИП), использующим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет страны, в размере 0% и (либо) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ. Изюминкам налогообложения участников РИП возможно определить в главе 3.3 части 1 НК РФ.

Порядок ведения реестра участников РИП утвержден приказом ФНС от 23 июня 2014 г. N ММВ-7-3/328@ Об утверждении Порядка ведения реестра участников региональных инвестиционных состава и проектов сведений, содержащихся в реестре. Сделки с участниками РИП будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам с этими лицами за год превысит 60 млн. руб.

Ж) сделка, одна из сторон которой есть налогоплательщиком, занимающийся деятельностью, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), а вторая сторона сделки не есть таким налогоплательщиком, либо не учитывает доходы (затраты) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с правилами ст. 275.2 НК РФ.

Такие сделки будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам с этими лицами за год превысит 60 млн. руб.

ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ПРАВИЛ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ

Кроме того в случае если сделки, удовлетворяют условиям, вышеперечисленным параметрам, в соответствии с пп. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, они не будут считаться контролируемым в следующих случаях:

Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы плательщиков налогов (КНГ), за исключением сделок, предметом которых есть нужное добытое ископаемое, объект обложения НДПИ по ставке, установленной в процентах.
Сделки, при которых в один момент выполняются следующие условия — участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ, наряду с этим они не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ либо за пределами РФ, не уплачивают налог на прибыль в бюджеты вторых субъектов РФ, не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций. Также, отсутствуют события для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (т.е. не перечисленные в пунктах Б – Ж отечественной статьи).
Сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (см. выше пункт (Ж) отечественной статьи), совершаемые ими при осуществлении деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).
Сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с зарубежными странами, осуществляемого в соответствии с законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ О военно-техническом сотрудничестве РФ с зарубежными странами.

Аудиторы «Правовест Аудит» неизменно готовы оказать помощь и рады ответить на Ваши вопросы!

апрель 2015г.

Ольга В. Новикова

Начальник отдела консультирования

компании «Правовест Аудит»

Источник: pravovest-audit.ru

Финансовая жизнь

Какие сделки признаются контролируемыми в 2015 году

Признается ли сделка контролируемой, если у сторон сделки есть убытки? (№03-01-Р3/15313)

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: