Заполняем уведомление о контролируемых сделках

1 июля 2013

Закон о контроле над трансфертным ценообразованием 1 поставил перед компаниями массу новых задач в области подтверждения и анализа стоимостей сделок, каковые с позиций налогового законодательства являются контролируемыми. Об изюминках заполнения уведомления о контролируемых сделках как основной отчетной формы о регулируемых стоимостях просматривайте в статье.

Новое законодательство вывело процесс контроля за трансфертным ценообразованием в Российской Федерации на новый уровень, требующий от плательщиков налогов реализации полномасштабной функции трансфертного ценообразования в рамках бизнес-процессов организации. В частности, новое законодательство предполагает более четко регламентированный подход к выделению контролируемых сделок и определению методики подтверждения стоимостей по таким сделкам, и значительный количество отчетной документации, которую должны готовить компании на ежегодной базе.

Так, в рамках отчетности по трансфертному ценообразованию организации должны подготовить внушительные пакеты подтверждающей документации по группам однородных контролируемых сделок, и дать в инспекцию уведомление о идеальных за год контролируемых сделках (потом — Уведомление). И в случае если пакеты подтверждающей документации не имеют четко установленной формы и подлежат предоставлению лишь по запросу налоговых инспекторов, то Уведомление должно предоставляться по каждому контролируемым сделкам в четко регламентированном формате на ежегодной базе.

В рамках данной статьи мы подробнее остановимся на вопросах подготовки Уведомления, поскольку эта новая для компаний отчетная форма приводит к множеству вопросов и предполагает сбор и систематизацию огромного количества информации о сделках компании.

О наличии у компаний проблем с заполнением Уведомления свидетельствует и перенос срока подачи этого документа за отчетный 2012 год с 20 мая до 20 ноября 2013 года 2. Наверное, изначально законодатели не уделили достаточного внимания трудоемкости подготовки отчета, в особенности для компаний, количество контролируемых сделок у которых измеряется десятками а также сотнями тысяч. А ведь Уведомление предполагает раскрытие значительного количества информации по каждой таковой сделке. Компании взяли отсрочку, нужную для корректной подготовки Уведомления и для разрешения спорных вопросов.

Потом будут рассмотрены самый распространенные трудности, с которыми, по отечественному опыту, сталкивается большое количество организаций в связи с необходимостью уведомить инспекции о идеальных контролируемых сделках. В статье не будем детально останавливаться на содержании разделов Уведомления, предполагая, что читатели, заинтересованные вопросами трансфертного ценообразования, привычны с законодательством и вольно оперируют нумерацией разделов.

Группировка однородных контролируемых сделок

В соответствии с устоявшемуся пониманию, под контролируемыми сделками подразумеваются отдельные операции, например, единичная поставка некоего товара одному клиенту 3. Так, за год компания может заключить пара сотен тысяч контролируемых сделок. Наряду с этим предусмотрена возможность группировки однородных сделок в целях подготовки обосновывающей документации и заполнения некоторых разделов Уведомления. Информация об однородных сделках, объединенных в группу, указывается один раз — при заполнении раздела 1А Уведомления. С каждым из страниц 1А связаны один либо пара страниц 1Б, на которых указываются сведения о каждом из предметов контролируемых сделок, входящих в группу однородных сделок, включая сведения о местах отправки/доставки, контракте, в рамках которого совершается сделка, цене, количестве и т. д.

Наряду с этим кое-какие трудности появляются при объединении отдельных контролируемых сделок в группы однородных сделок. В соответствии с законодательству, однородными будут считаться сделки, предметом которых смогут являться аналогичные (однородные) товары (работы, услуги), идеальные в сопоставимых коммерческих и (либо) денежных условиях 4. Аналогичными товарами (работами, одолжениями) будут считаться товары (работы, услуги), имеющие однообразные характерные для них главные показатели 5. Однородными товарами будут считаться товары, не являющиеся аналогичными, имеющие сходные характеристики и складывающиеся из схожих компонентов, что разрешает им делать одинаковые функции и (либо) быть коммерчески взаимозаменяемыми 6 .

Вышеприведенные правила однородности, как показывает практика общения с налоговыми инспекторами, не разрешают конкретно классифицировать сделки и их предметы на группы однородных. До какой степени чёрта товаров/одолжений являются схожими? Возможно ли вычислять яблоки и апельсины однородными товарами либо же признавать их неоднородными?

Если организация уже приступила к подготовке документации, обосновывающей соответствие цены контролируемой сделки рыночной, появляется вопрос, возможно ли для целей заполнения Уведомления собирать контролируемые сделки по страницам 1А таким же образом, как это было сделано для целей подготовки документации. Такая группировка возможно использована при заполнении Уведомления, но направляться учитывать, что указанные на странице 1А характеристики группы контролируемых сделок должны совпадать для всех сделок, включенных в группу.

К примеру, на странице 1А предусмотрены поля, которые содержат данные о агенте сделки. Обычно в одну группу для целей подготовки документации объединяются однородные по собственной сути сделки с несколькими агентами. Для целей заполнения Уведомления такая группировка может приводить к вопросам, потому, что конкретно заполнить лист 1А в этом случае запрещено.

Предусмотрена возможность листов и объединения раздела 1Б. Так, в письмах ФНС России показывает, что допускается суммирование количества поставляемого товара и заполнение одного страницы 1Б 7. К примеру, при ежемесячной поставке одних и тех же упаковок карандашей консалтинговой компании по одному и тому же адресу указать характеристики таких поставок возможно на одном странице 1Б.

Нужным условием с целью проведения для того чтобы суммирования есть совпадение черт, указанных в пунктах 030—110 и 130 раздела 1Б, всех поставок для того чтобы товара/оказания услуги. Положение распространяется на постоянные долговременные поставки в адрес одного и того же клиента.

Раздельно указывается, что при трансформации хотя бы одного из раздела и 030—110 показателей 130 пунктов 1Б или окончании отчетного периода суммирование заканчивается 8. К досаде многих организаций, нельзя группировать поставки одного и того же товара, по одному и тому же контракту, между одними и теми же лицами, с неизменной ценой, в случае если эта цена выражена в зарубежной валюте. Обусловлено это тем, что из-за колебания курса валют цена, выраженная в рублях для отражения в русском бухгалтерской отчетности, будет любой раз различаться, и формальные требования законодательства для объединения страниц 1Б не будут выполняться.

Вопросы вызывает кроме этого группировка страниц раздела 2

Уведомления. Налоговый кодекс не содержит однозначного ответа, вероятно ли указать данные о агенте только один раз , если агент участвует в нескольких контролируемых сделках (группах контролируемых сделок), указанных на разных страницах раздела 1А Уведомления. С одной стороны, многократное повторение информации об одном и том же агенте выглядит нецелесообразным.

Иначе, формально на странице раздела 2 нужно указать порядковые номера соответствующих страниц разделов 1А и 1Б.

Округление сумм при заполнении Уведомления

Трудности при заполнении Уведомления появляются и при округлении сумм доходов/затрат по контролируемым сделкам. Поле 140 раздела 1Б Уведомления «Итого цена не учитывая НДС, пошлины и акцизов, руб.» предусматривает заполнение целым числом 9. В это поле обязана записываться цена предмета контролируемой сделки. Кроме этого раздела 300 и 310 поля 1А «Сумма доходов (затрат) плательщика налогов по контролируемой сделке» предусматривают заполнение целым числом.

Наряду с этим сумма цен, указанных в страницах 1А и 1Б, которые связаны с соответствующим страницей 1А, обязана совпадать 10. Разглядим на примере.

Пример

За отчетный период было осуществлено 3 поставки одних и тех же ТМЦ одному поставщику, но по различным соглашениям на сумму 2 034 225,32 руб. (см. таблицу).

Потому, что на страницах раздела 1Б указывается номер контракта, по которому был поставлен товар, нужно будет заполнить три страницы раздела 1Б на каждую из поставок. Страницы 1Б заполняются потранзакционно, в них будут указаны суммы по строчкам (1)—(3) столбца «Округленные суммы». Потому, что товар одинаковый, поставляется одному поставщику, эти три поставки смогут быть объединены в одну группу однородных сделок, другими словами возможно заполнен лишь один лист 1А.

В случае если сперва сложить все суммы по первичным документам (строка (4) столбца «Сумма согласно соглашению»), а после этого произвести округление, то сумма, которую необходимо поставить в Уведомление, составит 2 034 225 руб. Так, появляется несовпадение суммы, упомянутой в странице 1А, и сумм, указанных на соответствующих этому странице 1А страницах 1Б. При громадном количестве контролируемых сделок данное различие делается достаточно значительным.

При заполнении Уведомления направляться обращать внимание на отличия, появляющиеся при округлении сумм цен, чтобы суммы, указанные на странице 1А и соответствующих ему страницах 1Б, совпадали.

Сделки купли-продажи: курсовые, суммовые отличия.

Самый распространенными вопросами касательно сделок купли-продажи являются учет курсовых и суммовых отличий и учет бонусов и премий клиенту.

Сейчас практика по трансфертному ценообразованию изменяется непрерывно и время от времени в противоположных направлениях. Мнения, высказываемые в письмах Министерства финансов России, обычно противоречат друг другу и тому пониманию налоговых норм, которое складывается исходя из устных высказываний контролирующих. К примеру, учет суммовых и курсовых отличий в целях проверки соответствия стоимостей контролируемых сделок рыночным был формально прокомментирован только сравнительно не так давно 11.

В письме ведомство ссылается на положения Налогового кодекса и разъясняет, что затраты в виде отрицательной (хорошей) отличия должны учитываться в составе затрат компании при определении оборотов между агентами.

. и учет бонусов

Организациям стоит обратить внимание на учет премий и бонусов, предоставляемых продавцом клиенту товара при достижении установленного размера поставок. Закон № 39 ФЗ дополняет статью Налогового кодекса, определяющую порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, одолжений) 12. пунктом, касающимся выплат премий клиенту. В соответствии с этим пунктом выплата продавцом клиенту премии за исполнение клиентом определенных условий контракта поставки, включая приобретение определенного количества товаров (работ, одолжений), сокращает для целей исчисления налоговой базы продавцом цена отгруженных товаров, но лишь в том случае, если такое уменьшение цены предусмотрено соглашением.

Ранее ФНС России в собственном письме подтверждала эту позицию, показывая, что цена товаров при заполнении Уведомления как продавцом, так и клиентом необходимо отражать с учетом предоставленных бонусов/премий 13. Так, не появляется сомнений, что премии/скидки нужно учитывать для целей определения соответствия стоимостей контролируемых сделок рыночным. Сложности обычно появляются, в случае если продавец учитывает предоставленные клиентам скидки/бонусы как внереализационные затраты.

В этом случае, по отечественному опыту, значительно чаще тяжело либо нереально выяснить, к каким объектам относятся выплаченные скидки/премии.

К примеру, согласно соглашению скидка в размере 10% предоставляется клиенту, в случае если в течение года клиент купит товаров типа А числом более чем 80 000 единиц. Клиент за целый год купил продукции на 180 000 руб. а также товаров типа А. За весь год была вычислена скидка, которая составила 10 000 руб. Допустим, эта скидка в бухгалтерском учете продавца будет совершена отдельной проводкой как внереализационный расход.

При таких условиях из бухгалтерских данных не будет светло, к какому виду продукции ее направляться отнести и, следовательно, на каких страницах 1Б и 1А снизить цена реализованных товаров. Так, чтобы корректно заполнить Уведомление, нужна информация из контракта. При громадном количестве аналогичных сделок это указывает большие трудозатраты для бухгалтера компании.

По заполнению Уведомления о контролируемых сделках все еще появляется множество вопросов. До появления результатов испытаний Уведомления за 2012 год (другими словами приблизительно до первого полугодия 2014 г.) правоприменительная практика будет отсутствовать, исходя из этого оценить возможность претензий со стороны контролирующих при подаче Уведомления за 2012 год хватит затруднительно.

В данной ситуации любой случай направляться разглядывать лично и по возможности запрашивать подтверждение спорных позиций у инспекторов. По тем вопросам, где ответ контролирующих может трактоваться по-различному, по отечественному опыту, большая часть компаний предпочитает придерживаться консервативной позиции.

Отсрочка подачи Уведомления за 2012 отчетный год до 20 ноября 2013 года разрешает организациям дать добро все вопросы и согласовать спорные позиции с налоговыми администрациями до подачи Уведомления, избежав штрафных санкций.

Сноски:

1 закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ

2 закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ (потом — Закон № 39-ФЗ)

3 письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@

Источник: www.garant.ru

Финансовая жизнь

Заполняем уведомление о контролируемых сделках

Вебинар: Порядок заполнения налогового уведомления о контролируемых сделках

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: