Непрофильные активы банка: проблемы учета и налогообложения

- kbrbank

Непрофильные активы банка: проблемы учета и налогообложения

В кризисной ситуации, в то время, когда многие заемщики были не могут рассчитаться по своим кредитным обязательствам, балансы банков пополняются непрофильными активами, взятыми в следствии изъятия залогов.

Важность формулировок соглашения о залоге

В соответствии с нормами гражданского законодательства предмет залога выступает как метод обеспечения выполнения обязательства по возврату кредита. Предметом залога возможно любое имущество, не запрещенное законом и не ограниченное им в обороте (ст. 336 ГК Российской Федерации).

Но кое-какие виды залога, такие как земельные наделы, предприятия, строения, сооружения, квартиры и второе недвижимое имущество, имеют собственные особенности. Отношения согласно соглашению залога для того чтобы имущества регулируются законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и иными нормативно-правовыми актами. направляться иметь в виду, что финансовые средства, хоть и будут считаться имуществом в соответствии с гражданским законодательством, не смогут быть предметом залога.

Подтверждение тому возможно отыскать в распоряжении Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 № 7965/95.

Точность формулировок контракта о залоге имеет громадное значение. Как раз от того, как грамотно составлен соглашение, зависит судьба предмета залога, в случае если должник не выполнит обязательство. Приведем несложной пример. Допустим, заключен контракт, в котором предметом залога есть сложная вещь, но не содержится условия о том, что предмет залога, будучи сложной вещью, может реализовываться частями.

В аналогичной ситуации сделки по реализации имущества, входящего в состав сложной вещи, будут обьявлены нелегетимными, и банк не сможет взять удовлетворение из цены реализованного имущества, другими словами вернуть выданные заемщику средства.

В условиях соглашения необходимо показывать, у кого будет храниться предмет залога. В случае если в соглашении не содержится особого условия о том, кто несет затраты по его содержанию, бремя содержания предмета залога лежит на залогодателе.

В случае если предмет залога остается у залогодателя и используется в его хозяйственной деятельности, то на основании п. 3 ст. 256 НК РФ начисление амортизации в налоговом учете не приостанавливается. В случае если же предмет залога содержится у залогодержателя, то амортизацию по нему залогодатель начислять не вправе, потому, что в соответствии с ст.

257 НК РФ указанное главное средство не может быть признано амортизируемым имуществом.

Если залогодатель (заемщик) не выполняет собственные обязательства согласно соглашению, банк вправе обратить взыскание на предмет залога. Это возможно сделать как по суду, так и без судебной процедуры, заключив контракт купли-продажи предмета залога между залогодержателем и залогодателем. Обстановка, в которой предмет залога реализуется с публичных торгов либо по соглашению с залогодержателем сходу напрямую, комментариев не требует.

Содержание предмета залога на балансе банка

Главные неприятности, каковые появляются у банка в связи с возникновением непрофильного имущества, — это необходимость содержания этого имущества (в т.ч. уплата налогов); поиск цены приобретения имущества, адекватной утратам по дефолтному кредиту; связывание денежных средств низколиквидным имуществом (в т.ч. недвижимостью). Так как право собственности на предмет залога в собственности залогодателю, именно он есть плательщиком всех налогов, которые связаны с применением этого имущества.

Так как в соответствии со ст. 146 Нк РФ операции по реализации подлежат обложению НДС, облагаются налогом на добавленную операции и стоимость по реализации предметов залога. При в то время, когда предмет залога реализуется с публичных торгов, компания — организатор торгов обязана выступить налоговым агентом по НДС, и об этом не следует забывать, поскольку, не выполняя собственные обязанности, налоговый агент рискует быть привлеченным к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

направляться кроме этого подметить, что организация, выступившая налоговым агентом по НДС в отношении указанного имущества, не сможет принять указанный НДС к вычету на основании п. 4 ст. 161 НК РФ.

В случае если соглашение купли-продажи содержится конкретно с залогодержателем, то залогодержатель (банк) вправе принять сумму входного НДС в порядке, предусмотренном положениями гл. 21 НК РФ. Одновременно с этим банки в целях расчета НДС смогут применять право, предоставленное им п. 5 ст.

170 НК РФ.

В случае если предметом залога есть имущество, которое может учитываться банком в качестве главного средства, то при применении п. 5 ст. 170 НК РФ формирование его начальной стоимости производится не учитывая НДС.

Сумма указанного налога относится на затраты банка, которые связаны с реализацией и производством банковских сделок и операций, единовременно полностью в момент ввода главных средств в эксплуатацию при условии применения указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Именно это направляться из письма МНС России от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@ «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций денежно-кредитными организациями».

Но потому, что из гл. 25 НК РФ это прямо не вытекает, целесообразно такую точку зрения сотрудников налоговой администрации закрепить в учетной политике кредитной организации. В другом случае при проверке смогут появиться споры.

При реализации предмета залога залогодатель обязан заплатить налог на прибыль организаций, в случае если, само собой разумеется, он есть плательщиком этого налога. В случае если полученная сумма будет быть больше сумму, нужную для покрытия просроченной задолженности, расходов и штрафов, каковые банк понес по содержанию этого имущества, то остаток денежных средств должен быть возвращен (перечислен) залогодателю. Это имеет значительное значение для вычета либо учета в составе затрат (по выбору банка) входных сумм НДС, в то время, когда он напрямую, минуя стадию торгов, получает предмет залога у залогодателя.
Реализация предмета залога

В то время, когда предмет залога находится в распоряжении кредитора, он имеет возможность реализовать заложенное имущество третьей стороне и взять собственные финансовые средства обратно.

Но будут ли правомерными действия банка, что решил реализовать предмет залога? Так как в соответствии со ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банковской деятельности и банках» ему запрещается заниматься производственной торговой и страховой деятельностью.

О том, что он не вправе осуществлять операции по реализации предметов залога, указал и Банк России в письме от 24.04.2000 № 89-Т «О разъяснениях по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России». Но в этом же письме регулятор рекомендует не использовать санкции к тем банкам, каковые все же решились реализовать имущество неплатежеспособных заемщиков.

Несоответствия показывают, что вопрос о правомерности аналогичных действий банка остается спорным и неурегулированным. Исходя из этого кое-какие эксперты советуют кредитным организациям при необходимости реализовать заложенное имущество заключать поручения и договоры комиссии, дабы не столкнуться с нарушением законодательства. Многие банки открывают отдельные подразделения, регистрируя их в качестве юрлиц, каковые и занимаются реализацией для того чтобы имущества.

Ответ банка — покинуть предмет залога у себя

Итак, на балансе кредитора находится предмет залога, что банк по каким-либо обстоятельствам не имеет возможности реализовать. В конечном итоге он может решить покинуть актив в собственном распоряжении. Такая обстановка актуальна, в случае если имущество возможно реализовать, но управление банка решает, что оно будет нужнее самому банку.

В большинстве случаев, это происходит с этими активами, как офисное строение либо транспортное средство. Тогда неприятностей с учетом данного актива и порядком налогообложения не появится. До момента, в то время, когда он выяснит судьбу предмета залога, указанное имущество будет учитываться в бухгалтерском учете на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (п.

5.3 Правил ведения бухучёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утверженных Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П). И потому, что в этот временной отрезок это имущество не может быть признано в составе главных средств банка (так как он еще не решил, покинуть предмет залога у себя либо все-таки постараться отыскать клиента), организация не будет признаваться плательщиком налога на имущество в отношении этого предмета залога.

Об этом свидетельствуют положения ст. 374 НК РФ.

В ситуации, в то время, когда банк принимает ответ покинуть предмет залога у себя и в будущем его не реализовывать, он делается плательщиком налога на имущество организаций, в случае если предмет залога относится к главным средствам. В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговой базой будет остаточная цена указанного имущества, определенная правильно бухучёта.

В случае если предмет залога — недвижимое имущество, то право собственности на него должно перейти от залогодателя к залогодержателю и пройти процедуру госрегистрации.

Так, до принятия банком ответа о предстоящей судьбе заложенного имущества, подтвержденного приказом либо распоряжением управляющего, банк не будет признаваться плательщиком налога на имущество в отношении предмета залога. Подобная позиция содержится в письме Министерства финансов от 24.06.2008 № 03-05-05-01/41.

Управление непрофильными активами

По окончании того как банк принимает ответ реализовать предмет залога, он начинает поиск клиента. Делать это возможно самостоятельно либо обратиться с просьбой о помощи к специальной организации.

Поиск клиента может длиться продолжительно, и за это время банк должен будет нести затраты по содержанию предмета залога, и, быть может, оплачивать услуги сторонней организации, занимающейся поиском клиента. Возможно ли учесть эти затраты при расчете налога на прибыль? Налоговое законодательство не содержит правильного ответа на данный вопрос.

Подпункт 31 п. 1 ст. 264 НК РФ разрешает залогодержателю учитывать затраты по содержанию предмета залога до момента, пока залогодатель не выполнил собственные обязательства согласно соглашению. Это указывает, что по этому основанию затраты на содержание предмета залога в этом случае не смогут быть учтены.

Но в случае если налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка в отношении учета указанных затрат, целесообразно высказать предположение, что банк может применить неспециализированный порядок учета затрат для целей налогообложения собственной прибыли. А это, со своей стороны, свидетельствует, что понесенные затраты банка должны отвечать требованиям, указанным в положениях ст. 252 НК РФ. В случае если банк находит клиента на предмет залога, содержится контракт купли-продажи.

Доход, полученный кредитором от реализации заложенного имущества, подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При заключении контракта о купле-продаже предмета залога обязательства залогодателя перед залогодержателем считаются погашенными.

По окончании того как кредитор находит клиента на предмет залога, этот непрофильный актив списывается с баланса банка. Но на практике может произойти и без того, что банк не отыщет клиента, и предмет залога в течение долгого времени будет числиться на его балансе в качестве низколиквидного непрофильного актива. Такая обстановка очень невыгодна банку, потому, что затраты по содержанию этого имущества покрываются за счет чистой прибыли организации.

Банки пробуют отыскать выход из таких обстановок и организовать управление непрофильными активами, каковые в полной мере смогут приносить доход. Одним из вариантов верного управления непрофильными активами может стать учреждение управляющей компании. Так как по законодательству банк не имеет права самостоятельно заниматься производственной, торговой либо страховой деятельностью. Учреждая управляющую компанию, он формирует уставный капитал таковой организации за счет непрофильных активов.

Наряду с этим минимизируются все налоговые риски, которые связаны с указанными активами, потому, что имущество списывается с баланса банка, и его налогообложение производится уже в новой организации. Не обращая внимания на простоту указанного метода управления непрофильными активами, такая практика пока не взяла широкого распространения в русских банках. Лишь немногие банковские организации могут похвалиться наличием управляющих компаний, каковые занимаются управлением имуществом, а также непрофильными активами банка.

Сейчас усиливается развитие особых паевых инвестиционных фондов, каковые равно как и управляющие компании, создаются для управления непрофильными активами банков. В этом случае речь заходит о закрытых паевых инвестиционных фондах недвижимости. Банк, хотя избавиться от своих непрофильных активов, получает пай для того чтобы закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости и делается пайщиком. Но такая операция ведет к следующим налоговым последствиям.

Передача имущества в оплату инвестиционного пая, в соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 39 НК РФ, не согласится реализацией, а это указывает, что при передаче имущества банк обязан вернуть суммы НДС, ранее принятые к вычету. Наряду с этим налоговое законодательство не содержит разъяснений по поводу того, как функционировать банку , если его учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено учитывать суммы входного НДС в составе затрат по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды есть в праве включать в затраты, принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль организаций суммы налога, уплаченные поставщикам по получаемым товарам (работам, услугам).

В целом на сегодня вопросы налогообложения в области управления непрофильными активами банка остаются неурегулированными. В налоговом законодательстве отсутствуют особые нормы, касающиеся порядка налогообложения таких операций, что существенно повышает налоговые риски кредитных организаций, отважившихся руководить собственными непрофильными активами.

А также остается неурегулированным вопрос о порядке применения налогового законодательства к новому участнику хозяйственных взаимоотношений — закрытому паевому инвестиционному фонду недвижимости. Остается неясность, признавать ли фонд налоговым агентом по НДС, как при таких условиях уплачивается налог на имущество организаций. В это же время необходимость качественного и действенного управления непрофильными активами банков растет с каждым днем и требует совершенствования налогового законодательства.

Вывод Г.Н. Флорова, Банк «Русский денежная корпорация», начальник СВК

Единого мнения по поводу того, как лучше поступать в сегодняшней обстановке с непрофильными активами, каковые невозможно реализовать без громадного дисконта, в банковском сообществе нет.

Одни считают, что самые целесообразными являются реструктуризация долгов. Другие предлагают все-таки изымать имущество у неэффективного заемщика и создавать в структуре банка подразделение (либо отдельное юрлицо) по управлению непрофильными активами. А на прошедшей 11–13.03.2010 г. VI научнo-практической конференции в Уфе «Банки.

Процессы. Стандарты. Уровень качества» генеральный директор одного из банков кроме того внес предложение революционный подход в духе библейской мудрости: «Прощайте должников ваших так же, как Всевышний прощает нам долги отечественные». Любой подход, кроме того последний, как это ни покажется необычным, имеет собственные преимущества.

К примеру, при долговременном сотрудничестве и очевидных его возможностях вправду что-то возможно и забыть обиду, списать. Основное — верно учесть эти операции, дабы не взять, кроме неприятностей с заемщиком, еще и налоговые риски.

№013 АКТИВЫ БАНКА

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: