Обзор изменений в банковском законодательстве с 1 января 2016 года, часть 2

- kbrbank

Обзор изменений в банковском законодательстве с 1 января 2016 года, часть 2

Второй блок ответственных трансформаций в бухгалтерском учете и нескольких смежных направлениях банковской деятельности касается имущества кредитных организаций.? Эти трансформации, как и рассмотренные ранее  трансформации в учете вознаграждений, коснутся каждой кредитной организации, потому, что операции и такие объекты имеется у всех банков.

разъяснения и Нормативные акты:

  • Положение Банка России от 22.12.2014 №448-П «О порядке бухучёта главных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в главной деятельности, долговременных активов, предназначенных для продажи, запасов, предметов труда и средств труда, взятых по соглашениям отступного, залога, назначение которых не выяснено, в кредитных организациях».
  • Положение Банка России от 16.07.2012 №385-П «О правилах ведения бухучёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» в редакции, начинающей действовать с 01.01.16 (Приложение 9 «Порядок бухучёта аренды, а также денежной аренды (лизинга)»).
  • Проект Указания Банка России «О внесении трансформаций в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года №448-П „О порядке бухучёта главных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в главной деятельности, долговременных активов, предназначенных для продажи, запасов, предметов труда и средств труда, взятых по контрактам отступного, залога, назначение которых не выяснено, в кредитных организациях”».
  • Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 №448-П «О порядке бухучёта главных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в главной деятельности, долговременных активов, предназначенных для продажи, запасов, предметов труда и средств труда, взятых по контрактам отступного, залога, назначение которых не выяснено, в кредитных организациях» от 13.08.2015.
  • Западный стандарт денежной отчетности (IFRS) 13 «Оценка честной цене».
  • Западный стандарт денежной отчетности (IAS) 16 «Главные средства».
  • Западный стандарт денежной отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы».
  • Западный стандарт денежной отчетности (IAS) 2 «Запасы».
  • Западный стандарт денежной отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество».
  • Западный стандарт денежной отчетности (IAS) 17 «Аренда».
  • Советы Банка России по переходу на новый порядок учета имущества с 01.01.16 (до тех пор пока несуществующие, но они в обязательном порядке покажутся. Будем сохранять надежду).

Главные новации в учете имущества:

  • новый порядок и новые счёта бухучёта некоторых видов имущества;
  • новые условия классификации объектов имущества в состав главных средств (потом — ОС) и нематериальных активов (НМА);
  • новый порядок определения срока нужного применения объектов имущества;
  • две вероятные модели учета объектов имущества: по начальной цене за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по переоцененной цене;
  • проверки на обесценение объектов имущества и отражение в учете убытков от обесценения;
  • постепенный отказ от расходов счетов и использования доходов будущих периодов при отражении операций по учету имущества;
  • начисление амортизации исходя из правильного количества дней (а не кратно месяцу, как было до сих пор);
  • понятие «ликвидационная ее» использование и стоимость при начислении амортизации;
  • возможность объединения однородных предметов в один объект учета;
  • использование дисконтирования для определения сокровища применения объекта;
  • возможность отражения в составе главных средств затрат на технические осмотры и капитальный ремонт;
  • особенный учет при приобретении объектов имущества на условиях отсрочки платежа;
  • учет обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению внешней среды на занимаемом им участке.

Нужные действия:

  • Выяснить в учетной политике:
  • методы ведения бухучёта объектов имущества;
  • формы и перечень первичных документов, применяемых при оформлении операций с имуществом;
  • случаи, сроки и порядок проведения описи объектов имущества;
  • критерии существенности для целей признания инвентарного объекта ОС, классификации ОС в однородные группы, учета ликвидационной цене при расчете амортизируемой величины объекта и др.;
  • порядок классификации ОС и НМА в однородные группы;
  • модели учета объектов имущества;
  • периодичность проведения переоценки ОС и НМА;
  • метод отражения в учете переоценки ОС и НМА;
  • метод последующего отражения прироста цены ОС и НМА при переоценке, признанного в составе добавочного капитала;
  • методы начисления амортизации по группам ОС и НМА;
  • список объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация;
  • периодичность определения честной цене недвижимости, временно неиспользуемой в главной деятельности (НВНвОД);
  • критерии соответствия объектов статусу НВНвОД и долговременных активов, предназначенных для продажи (ДАПдП);
  • периодичность проведения оценки ДАПдП, и предметов труда и средств труда, взятых по контрактам отступного, залога, назначение которых не выяснено (СТПпД и ПТПпД соответственно), в течение отчетного года;
  • метод оценки запасов (по цене каждой единицы, по средневзвешенной либо по способу ФИФО).
  • Выяснить в стандартах экономического субъекта либо иных внутренних документах:
    • способы оценки, используемые при определении честной цене объектов имущества;
    • минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта;
    • порядок присвоения инвентарных номеров;
    • порядок аналитического учета капитальных вложений, запасов;
    • состав фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов ОС, и затрат по доведению и доставке объектов до состояния готовности к применению;
    • порядок оценки будущих затрат на исполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению внешней среды на занимаемом им участке (ОпДЛВ);
    • состав затрат на создание и приобретение НМА, и затрат, не подлежащих включению в состав таких затрат;
    • порядок определения честной цене НВНвОД;
    • состав фактических затрат, относимых на себестоимость запасов;
    • единицу бухучёта запасов, СТПпД (не считая объектов недвижимости, включая почву) и ПТПпД;
    • период для расчета средневзвешенной цене запасов (при выборе метода оценки запасов по средневзвешенной цене);
    • порядок списания запасов на затраты.
    • Создать и утвердить правила документооборота в бухгалтерском учете при совершении операций с объектами имущества (в случае если это до сих пор не сделано).
    • Назначить лиц, важных за документальное оформление операций с объектами имущества и сохранность указанных объектов.
    • Совершить опись имеющихся объектов имущества с целью определения соответствия новым новым и критериям признания правилам учета.
    • С учетом результатов описи составить таблицу соответствия для переноса остатков по закрывающимся квитанциям.

      • * * *

      Два последних мероприятия — возможно, самые серьёзные, не смотря на то, что и не упоминаются Банком России в числе нужных действий, щедрой россыпью разбросанных регулятором по всему тексту Положения №448-П. Легко вследствие того что без таблицы соответствия аналитических квитанций нельзя осуществить переход на новый порядок учета, а корректно составить таблицу соответствия возможно лишь по итогам описи имеющихся активов.

      Опись имущества для составления таблицы соответствия комфортно совместить с описью, проводимой в рамках подготовки к составлению годового отчета.

      Опись имущества для составления таблицы соответствия комфортно совместить с описью, проводимой в рамках подготовки к составлению годового отчета по состоянию на 1 ноября либо 1 декабря этого года. Типовые инвентаризационные описи возможно дополнить графой, в которой описываются нужные манипуляции в отношении тех объектов имущества, которым они потребуются.

      Для этого, как и при с вознаграждениями, бухгалтеру пригодится не только помощь со стороны, но и важные управленческие ответы.

      Нужно инициировать отдельный внутрибанковский нормативно-распорядительный акт, устанавливающий порядок перехода на новые правила учета имущества.

      По большому счету, на месте главбуха (либо его помощника, несущего ответственность за учет хозяйственных операций,— по причине того, что кому больше всех нужно, тот совершает) я бы инициировала отдельный внутрибанковский нормативно-распорядительный акт (несложнее говоря, приказ по банку), устанавливающий порядок перехода на новые правила учета имущества. Приказ данный был бы у меня несложным и лаконичным, включающим одну лишь позицию — создание коммисии для осуществления указанного выше перехода. Но приложения к нему — долгими, подробными и бессчётными, содержащими, в частности (перечень не закрыт!):

      • список мероприятий со ответственными лицами и сроками исполнения (подразделениями);
      • для каждого мероприятия — отдельное приложение, включающее порядок действий, документооборот, включая формы документов (регистров), снова же сроки и важных (более подробно, чем в списке мероприятий);
      • порядок контроля за выполнением мероприятий и ответственность за их ненадлежащее выполнение;
      • список управленческих ответов, каковые нужно принять для осуществления перехода на новый порядок учета имущества, и порядок (процедура) принятия этих ответов.

      При составлении списка мероприятий возможно забрать за базу «Нужные действия», вышеприведенные.

      К управленческим ответам относятся, например, установление параметров существенности для определения минимального объекта учета ОС, определение периодичности проведения переоценки, способы оценки честной цене имущества. Строго говоря, каждые решения (варианты учета), каковые смогут оказать влияние на денежный итог деятельности кредитной организации, должны приниматься начальником, а не бухгалтером. А это практически все перечисленные выше ответы (ну хорошо, порядок присвоения инвентарных номеров, так и быть, возможно оставить на усмотрение бухгалтерии).

      Каждые решения, каковые смогут оказать влияние на денежный итог банка, должны приниматься начальником, а не бухгалтером. 

      Однако готовить для управления данные, нужную для принятия соответствующих ответов, все равно придется бухгалтеру. Но и тут ему в одиночку не совладать: для оценки денежных (и налоговых!) последствий того либо иного варианта учета пригодится участие хозяйственных работ, методологов, экспертов планово-экономических подразделений, казначейства, да и оценка рисков не помешает…

      Словом, без коммисии не обойтись. В случае если делать все верно: разглядеть все вероятные варианты учета и проанализировать последствия их применения, подготовить соответствующие расчеты, составить прогноз влияния на нормативы и прибыль, исходя из бизнес-стратегических планов и модели кредитной организации, оценить операционные, правовые и регуляторные риски.

      В условиях же ограниченности ресурсов (а у многих русских банков, по всей видимости, условия на данный момент как раз такие) возможно руководствоваться принципом «бритвы Оккама»: не множить сущности без необходимости. Другими словами не заниматься посредством новых правил учета оптимизацией прибыли, налогов и необходимых нормативов, а остановиться на вариантах, требующих от его бухгалтерии и банка мельчайшего количества телодвижений.

      В условиях же ограниченности ресурсов возможно руководствоваться принципом «бритвы Оккама»: не множить сущности без необходимости.

      К примеру, покинуть действующий лимит цены ОС, либо установить его таким же, как в налоговом учете. Либо, напротив, поднять повыше, дабы часть объектов возможно было списать на затраты

      Сделать побольше (в пределах разумного, само собой разумеется) критерий существенности, дабы не заморачиваться лишний раз с ликвидационной ценой.

      Отказаться по возможности от разнокомпонентного учета.

      Техосмотры списывать, как и раньше, на затраты, аргументируя это их недостаточной регулярностью. Да и как, сообщите, ставить на таких объектах ОС инвентарные номера?!

      Отказаться от модели учета по переоцененной цене. Заодно сэкономить на одолжениях оценщиков.

      Не собирать «однородные по характеру и предполагаемому применению предметы, каковые по отдельности являются малыми», для целей учета в качестве объектов ОС, а вычислять их, как и раньше, малоценкой.

      Признавать объекты ДапДП лишь тогда, в то время, когда клиент уже на пороге.

      Не брать имущество на условиях отсрочки платежа, дабы не рассчитывать дополнительно процентный расход.

      Ну и без того потом.

      Но самое основное! Отказываясь от лишних сущностей, не забудьте установить стоимостной критерий (минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта).

      Отказываясь от лишних сущностей, не забудьте установить стоимостной критерий.

      В Положении №448-П (п. 2.3.) это требование изложено пара витиевато. Но в случае если этого не сделать, то нужно будет учитывать в качестве объектов ОС и амортизировать калькуляторы, корзины и дыроколы для мусора, потому, что они имеют несомненную материально-вещественную форму, помогают, в большинстве случаев, заведомо больше года (дыроколы особенно), конкретно способны приносить экономические пользы в будущем, а их начальная цена возможно выяснена более чем надежно.

      …И лишь по окончании исполнения всех вышеперечисленных манипуляций возможно приступать к составлению таблицы соответствия по аналитическим квитанциям. А позже, фактически, к переходу на новый порядок учета. К этому времени, смотришь, и разъяснения по переходу покажутся.

      Обсудить сложные (и не весьма) вопросы отражения в бухгалтерском учете операций с имуществом кредитных организаций возможно на форуме Bankir.Ru. Завершающая  3 часть обзора.

      Изменения в законодательстве РФ с 2017. Буду краткой)

      Интересные записи

      Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: