Применение метода td abc для оценки себестоимости банковского продукта

- kbrbank

Применение метода td abc для оценки себестоимости банковского продукта

В статье рассматриваются узнаваемые подходы к определению себестоимости операций и банковского продукта. Представлен хороший способ расчета себестоимости на основании косвенных затрат и разделения прямых, способ Activity Based Costing (ABC), и новый подход — Time-Driven Activity Based Costing, являющийся модификацией способа ABC. // В.В. Уроженко, АБ «ИБГ НИКойл» (ОАО), денежная корпорация «УРАЛСИБ», начальник блока электронного офиса.Аналитический издание Управление в кредитной организации , № 3/2005

На фоне увеличения борьбы среди российских банков задача оценки себестоимости банковского продукта есть одной из наиболее значимых составляющих комплексной оценки эффективности деятельности банка. Разумеется, что более низкие если сравнивать с соперниками затраты банка на предоставление банковского продукта разрешают взять конкурентные преимущества за счет предложения потребителям продуктов с наилучшей ценой.

Со своей стороны, чтобы предложить лучшую цену, банку нужно прекрасно осознавать структуру собственных затрат и иметь инструмент расчета себестоимости каждого из продуктов. Одной из составляющих решения задачи расчета себестоимости продукта есть выбор оценочного способа, чему и посвящена настоящая статья.

Способы оценки себестоимости

В теории управления затратами, ориентированной на производство материальных продуктов, калькуляцию себестоимости продукта делают в три этапа. На начальной стадии выделяются затраты периода и производственные затраты. К производственным затратам прежде всего относят затраты, связанные с покупкой оборудования и материалов, и зарплатой работников, задействованных в ходе производства.

Затраты периода не включаются в цена продукции, однако они нужны для обычной работы предприятия; к ним относятся затраты, которые связаны с продажами (коммерческие затраты) и административные затраты. На втором этапе подсчитываются прямые затраты на производство каждого вида продукта, а косвенные затраты сводятся в отдельные группы. Прямые затраты, конкретно связанные с производством единицы продукции, — это прежде всего материалы и зарплата работников.

Наряду с этим затраты на зарплату работников смогут относиться как к прямым, так и косвенным затратам в зависимости от метода учета, отрасли и правового регулирования. К косвенным затратам в большинстве случаев относят амортизацию оборудования, задействованного в производстве. На третьем этапе косвенные затраты из неспециализированной группы распределяют по отдельным продуктам, так, сумма прямых и распределенных косвенных затрат образует себестоимость производства продукта [1].

Хороший подход к калькуляции издержек при практическом применении дает последовательность неточностей. Прежде всего искажение связано с учетом прямых затрат на зарплату работников различной квалификации, задействованных при производстве двух и более видов продукции. Для более точных расчетов требуется учитывать затраты на зарплату работников различной квалификации как различные группы прямых затрат, что значительно усложняет расчеты при производстве разных видов продуктов.

Как следствие, подход, основанный на расчете косвенных издержек и прямых, в особенности неудобен при оценке себестоимости продуктов в нематериальной сфере (предоставлении одолжений). Исходя из этого в банках этот способ фактически не используется.

Работы по устранению имеющихся недочётов хорошего способа калькуляции затрат стали причиной появлению способа ABC (Activity Based Costing), что стал широко распространен при оценке себестоимости как материальных продуктов, так и одолжений. Этот способ в первый раз был представлен в середине восьмидесятых годов прошлого века в ряде бизнес-кэйсов и статей Гарвардской школы бизнеса.

В соответствии с ABC расчеты затрат на производство продукта либо услуги выполняются при помощи разделения производственного процесса на активности (рабочие операции) и оценки цены каждой операции методом оценки времени, которое сотрудники тратят на исполнение этих операций. После этого рассчитываются драйвера отнесения цены операции на конкретный продукт либо клиента методом деления цены рабочих операций на количество произведенных этими операциями результатов (количество квитанций, измерений, упакованных продуктов, выполненных поставок).

Время исполнения операций рассчитывается экспертным методом на основании интервьюирования сотрудников, каковые эти операции делают: учитывается часть рабочего времени в сутки, которое сотрудник тратит на исполнение операций определенного вида. В большинстве случаев, оценка временных затрат, которую дают сотрудники, делающие операции, постоянно искажается (завышается) — срабатывает антропогенный фактор.

Явным недочётом способа ABC есть трудоемкость его внедрения на предприятии, на протяжении которого нужно совершить интервьюирование каждого сотрудника и сделать описание бизнес-процессов. В больших компаниях описание бизнес-процессов может включать тысячи операций, каковые нужно отнести на тысячи объектов (продуктов либо клиентов), а для этого нужно совершить интервью с тысячами сотрудников. И лишь по окончании того как следствия интервью и производственные схемы формализуются в форме диаграмм и таблиц, на их основании выполняются нужные расчеты, сложность которых зависит от числа объектов [2].

Нужно подчернуть, что способ ABC не учитывает настоящую производительность сотрудников, а основывается лишь на количестве операций, каковые выполняются сотрудником на данный момент. Эта обстановка есть следствием того, что при интервьюировании любой сотрудник информирует, что загружен рабочими операциями на 100% собственного времени, и лишь маленькое количество рассказать о том, что в рабочее время они делают паузу в работе.

В следствии способ ABC при расчете драйверов отнесения цены операций на объекты предполагает, что все производственные мощности (сотрудники компании) всецело загружены. Способ ABC есть адекватным методом оценки себестоимости банковского продукта, не обращая внимания на сложность расчётов и внедрения. Однако как раз сложность внедрения способа не разрешает советовать его в качестве инструмента в обстановках, в то время, когда нужно дать стремительный итог при ограниченном времени.

В ноябре 2003 года был предложен способ, являющийся по сути модификацией известного способа ABC, но наряду с этим не владеющий такими недочётами, как высокие трудозатраты на расчёты и внедрение, и разрешающий выяснить цена времени, которое сотрудники компании реально не применяют для продукции. Для расчета цены продукции либо услуги по способу TD ABC требуется выяснить всего лишь два параметра: (1) цена единицы рабочей силы и (2) время, которое затрачивается на исполнение той либо другой операции.

Для определения цены единицы рабочей силы способ TD ABC предлагает применять суммарные затраты, которые связаны с содержанием того либо иного подразделения компании, и практическое количество рабочих часов, которое возможно использовано для продукта либо оказания услуги клиенту. Практическое количество часов отличается от настоящего количества рабочих часов на основании того факта, что сотрудник на исполнение работы тратит 80–85% неспециализированного времени, совершённого на рабочем месте, оставшиеся 15–20% он тратит на индивидуальные потребности.

Так, зная себестоимость единицы времени и время, нужное для производства одного продукта, мы можем взять себестоимость создаваемого продукта. Авторы способа отмечают, что для получения адекватных результатов с применением способа TD ABC входные эти должны владеть точностью около 5–10% [2].

Сейчас мы можем подвести итог и дать краткую чёрта каждому из известных способов. С отечественной точки зрения, для расчета себестоимости банковского продуктах наилучшим образом подходит способ Time-Driven Activity-Based Costing, что в сравнении с способом Activity Based Costing (ABC) владеет приемлемой точностью и требует относительно низких трудозатрат на внедрение, сбор начальных данных и получение первых результатов расчетов. Хороший способ определения себестоимости продукта — через разделение косвенных издержек и прямых — фактически не используется для расчета себестоимости одолжений.

Использование способа TD ABC

Разглядим типовое отделение банка, в котором обслуживанием клиентов занимается некое количество человек. С одной стороны, цена рабочего времени сотрудника отделения складывается из его заработной платы, прочих расходов и содержания помещения, связанных лично с ним. Иначе, отделение несет еще дополнительные затраты, не связанные с разглядываемым сотрудником.

Так как производительность отделения зависит от числа сотрудников, конкретно задействованных в обслуживании клиентов (в частности, участвующих в исполнении банковских операций), то при расчете цены операций нам нужно учитывать совокупные затраты на отделение банка. Тогда цена единицы времени (рабочего часа) составит:

Сt = E(отделения)/N/256/(8 х 80%), (1)

где E(отделения) — затраты на содержание отделения в год, включает затраты на персонал, содержание недвижимости, компьютерной техники, хозяйственные затраты; N — количество сотрудников отделения, делающих банковские операции; 256 — число рабочих дней в году, 8 — число рабочих часов в сутки.

Для расчета цены продукта способом TD ABC кроме стоимости единицы рабочего времени требуется выяснить временные затраты на проведение той либо другой операции. С целью этого в большинстве случаев проводятся прямые замеры времени, которое тратит сотрудник банковского отделения на обслуживание клиента по конкретной операции. Тогда себестоимость банковской операции составит:

Сi = CT(i) х Ct, (2)

где СT(i) — время исполнения банковской операции в человекочасах, полученное методом замеров на рабочих местах сотрудников.

Подобным образом возможно выполнен расчет себестоимости сложных продуктов, при предоставлении которых клиенту задействованы два и более банковских сотрудника. При таких условиях полная себестоимость продукта определяется как сумма трудозатрат каждого из сотрудников.

Разглядим несложной пример и определим затраты банка при открытии вклада новому клиенту. Предположим, что суммарные затраты на содержание отделения составляют 118 тысяч USD в год, а в отделении трудятся 8 человек. Тогда себестоимость одного рабочего часа образовывает 9,03 USD. Услуга по открытию депозита делится на две операции: подписание соглашения (либо оформление сберегательной книжки) и прием наличных денежных средств.

Замер времени, которое тратится на указанные операции в одном из отделений банка в городе Москве, продемонстрировали, что на первую операцию сотрудник банка затрачивает 12 мин., а на прием денежных средств — 2,5 60 секунд, следовательно, суммарные трудозатраты на операцию составляют 14,5 мин.. Так, затраты банка на открытие вклада составляют 2,18 USD.

В отечественном примере мы достаточно скоро выяснили цена банковского продукта, сделав наряду с этим определенные допущения: применяли среднюю цена рабочего часа, объединили все затраты отделения в одну группу, и думали, что все сотрудники отделения делают операции, которые связаны с обслуживанием клиентов. В другом случае нам было нужно бы делать расчеты для каждого сотрудника в отдельности, и разносить затраты на сотрудников, не участвующих в обслуживании клиентов, к примеру начальника отделения, на операции в каких-то долях.

Затраты связанные с содержанием помещения, было нужно бы относить на каждую из операций, наряду с этим не совсем понятен принцип отнесения затрат на каждую из операций: по числу операций либо суммарным временным затратам на операцию определенного вида. Логически рассуждая дальше, мы пришли бы к классическому способу разделения издержек на прямые и косвенные, и столкнулись бы с проблемой учета затрат периода в расчете себестоимости банковского продукта.

Выбор расчетного способа по сути есть поиском компромисса между трудозатратами банка на сбор данных и организацию расчетов и приобретаемым эффектом. В приведенном примере мы сознательно попытались продемонстрировать, что посредством способа Time-Driven ABC в короткие сроки возможно узнать ответ на непростой вопрос, который связан с расчетами себестоимости банковского продукта. Наряду с этим способ TD ABC может использоваться как в отделениях банка, так и профильными работами головного офиса при их задействования при производстве банковского продукта.

Литература

1. Менеджмент /Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1999.
2. Kaplan R., Anderson S. Time-Driven Activity-Based Costing. — 2004.

Part 8 — The Jungle Audiobook by Upton Sinclair (Chs 29-31)

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: