С какого момента доход физического лица считается полученным?

- kbrbank

С какого момента доход физического лица считается полученным?

СЧИТАЕТСЯ ВЗЯТЫМ?

А. БЕЛОЗЕРОВ, Н. ЛЕВЧЕНКО

А. Белозеров, начотдела Управления ФСНП по Москве.

Н. Левченко, основной консультант Управления совершенствования законодательства Высшего Арбитражного Суда РФ.

С момента получения дохода, подлежащего обложению налогом по Закону РФ О подоходном налоге с физических лиц (потом — Закон о подоходном налоге), у гражданина появляется обязанность в установленном законом порядке уплатить налог.

В соответствии с ч. 4 ст. 2 Закона о подоходном налоге моментом получения дохода в год есть дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, или дата его перечисления, или дата передачи дохода в натуральной форме. Таковой порядок введен с 1998 года.

До этого датой получения дохода считалась дата начисления дохода физическому лицу.

При выплате денег физическому лицу момент получения дохода будет, разумеется, совпадать с моментом фактического получения лицом — налогоплательщиком (либо его представителем) соответствующей финансовой суммы. Но при финансовых расчетах в безналичной форме появляется вопрос: с какого именно момента доход будет принимать во внимание взятым? Какую дату нужно считать датой перечисления дохода физическому лицу?

В первую очередь, нужно расшифровать термин перечисление. В соответствии с ч. 2 ст. 849 ГК Российской Федерации банк обязан по распоряжению клиента выдавать либо перечислять со счета финансовые средства клиента не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.

В соответствии с ст. 9 Закона о подоходном налоге предприятия, организации и учреждения обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на зарплату или не позднее дня перечисления со квитанций указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся сумм.

По смыслу приведенных правовых норм датой перечисления финансовой суммы есть дата списания соответствующей суммы со счета плательщика.

Вопрос о моменте получения дохода появляется и в случаях, в то время, когда за физическое лицо — плательщика налогов оплачивает получаемые вещи (к примеру, автомашину, квартиру) организация. Деньги наряду с этим поступают сходу на счет кредитора плательщика налогов (продавца), физическое лицо их не приобретает.

Нам представляется, что при наличии в разглядываемом случае волеизъявления физического лица на оплату за него приобретения доход появляется в момент перечисления денег продавцу. Так как финансовые средства перечисляются на счет, указанный лицом, что равносильно перечислению денег на его счет.

На практике часто появляется вопрос: какую дату нужно считать датой получения дохода работником при заключении работодателем соглашения необязательного страхования в пользу работника?

В отличие от рассмотренного выше случая, физическое лицо тут не есть стороной согласно соглашению. Нет и перечисления денег на счет, указанный им. Имущественное право, как отмечается в п. 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. Обзор практики рассмотрения споров, которые связаны с взиманием подоходного налога, кроме этого не должно рассматриваться как доход физического лица.

Датой получения дохода будет дата получения работником — выгодоприобретателем денежных средств от страховщика или дата перечисления страховщиком этих денежных средств на счет, указанный работником.

Предлагаемое ответ, но, может привести к определённым возражениям. В соответствии с подп. ф п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге суммы страховых взносов, вносимых за физическое лицо из средств фирм, учреждений, организаций либо иных работодателей подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода этого физического лица, за исключением случаев, в то время, когда страхование собственных работников производится работодателями обязательно в правовом поле и по контрактам необязательного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.

При применении разглядываемой нормы направляться обратить внимание, что введена она 10 января 1997 г. а 31 декабря 1997 г. в ст. 2 Закона о подоходном налоге внесено положение, выяснившее, что датой получения дохода есть дата выплаты дохода или дата перечисления дохода физическому лицу.

Потому, что позднее принятый правовой акт имеет приоритет перед ранее принятым, страховые взносы работодателя в разглядываемом случае не формируют доход физического лица — так как ни выплаты, ни перечисления дохода физическому лицу не происходит. Соответствующие суммы смогут принимать во внимание доходом лица только , если работник дал распоряжение работодателю перечислить причитающиеся ему суммы страховщику в качестве страхового взноса. Но и тогда обложению будут подлежать не страховые взносы как таковые, а суммы, причитающиеся работнику от работодателя и перечисленные последним по просьбе работника на счет в банке третьего лица (страховщика).

Наконец нужно обратить внимание на следующее. Исходя из подп. ф п. 1 ст. 3 Закона, объект налогообложения у физического лица может появиться кроме его воли.

Работодатель вправе заключить контракт необязательного страхования судьбы работника в пользу последнего и внести очень большие суммы страховых взносов. Согласие либо несогласие работника в этом случае, в соответствии с указанной нормой Закона, не будет иметь значения. У работника, в случае если руководствоваться подп. ф п. 1 ст.

3 Закона, машинально появляется обязанность по уплате подоходного налога с тех больших сумм, каковые работодатель без его согласия перечислил страховщику.

В соответствии с подп. ф п. 8 Инструкции Госналогслужбы по применению Закона о подоходном налоге налогообложение страховых взносов производится предприятием, учреждением, организацией либо иными работодателями, перечисляющими личные средства согласно соглашению необязательного страхования в пользу застрахованных физических лиц, в общеустановленном порядке. На первый взгляд интересы работника не затрагиваются — работодатель удерживает налог при перечислении страховых взносов из сумм этих взносов, а не из заработной плата работника.

Но включение в состав облагаемого дохода физического лица сумм страховых взносов, уплаченных работодателем страховщику, может привести к обложению совокупного годового дохода работника по более высокой ставке в соответствии со шкалой ставок налога, приведенной в ст. 6 Закона о подоходном налоге. Данное последствие будет зависеть только от воли работодателя, а не работника, что нарушает права последнего.

Вопрос о моменте получения дохода появляется и при превышения суммы страховых выплат по контрактам необязательного страхования над внесенными физическими лицами страховыми взносами, повышенными на сумму, вычисленную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения контракта страхования (подп. ф п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге). Сумма превышения (материальная польза), в соответствии с Закону, подлежит налогообложению у источника выплаты раздельно от вторых видов доходов по ставке

15%.

Исходя из ч. 4 ст. 2 Закона о подоходном налоге физическое лицо в этом случае приобретает доход в момент выплаты либо перечисления страховщиком соответствующих сумм. При получении страховых выплат в следующем по окончании заключения соглашения страхования год вся сумма выплат обязана войти в совокупный доход следующего года.

Достаточно распространенный вид дохода, приобретаемого в финансовой форме, — материальная польза в виде суммы взятых по вкладу в банке процентов в части, превышающей сумму, вычисленную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода существования вклада (подп. н п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге). В какой момент эта материальная польза будет принимать во внимание взятой?

В соответствии с Инструкции Госналогслужбы по применению Закона о подоходном налоге сумма материальной пользы исчисляется как хорошая отличие между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями контракта вклада, и суммой дохода, вычисленной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования Банка России. Банк в соответствии с Инструкции каждый месяц удерживает подоходный налог с указанной отличия по ставке 15% и перечисляет его в бюджет.

Значит, физическое лицо — плательщик налогов приобретает материальную пользу каждый месяц. Ежемесячную капитализацию процентов методом их зачисления на депозит плательщика налогов можно считать выплатой физическому лицу дохода.

Остановимся на моменте получения лицом дохода в натуральной форме. Сперва разглядим случай получения дохода в классическом значении термина натуральный (т.е. доход в вещественной, осязаемой форме). Таковым будет момент фактического получения налогоплательщиком дохода (к примеру, дата получения подарка от организации).

Разновидностью дохода в натуральной форме есть материальная польза в виде экономии на процентах при получении заемных средств (подп. я(13) п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге). Исходя из правил определения даты получения дохода, закрепленных в ст.

2 Закона, возможно было бы высказать предположение, что днем получения дохода будет сутки фактической уплаты налогоплательщиком кредитору процентов по взятым заемным финансовым средствам.

В действительности это не совсем так. Привязка момента получения дохода к дате выплаты процентов заемщиком, во-первых, не будет срабатывать в случаях, в то время, когда стороны выяснили проценты равными нулю. Во-вторых, при единовременной оплате и долгосрочном займе процентов по окончании срока соглашения заемщик приобретает дополнительную пользу за счет пользования суммой начисляемых каждый месяц (каждый год), но не выплачиваемых им до наступления срока возврата долга процентов.

В целях установления равных условий для плательщиков налогов Госналогслужба вычисляет днем получения дохода в виде экономии на процентах первый сутки по окончании окончания каждого месяца, в котором плательщик налогов пользовался заемными средствами (подп. я(13) п. 8 Инструкции по применению Закона о подоходном налоге).

Следующий вид дохода, приобретаемого в натуральной форме, — бесплатно приобретаемые от юрлиц услуги. Их цена, превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной зарплаты , включается в совокупный доход физического лица (подп. ц п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге). Ни выплаты, ни перечисления дохода в этом случае нет. Следовательно, мы имеем дело с передачей физическому лицу дохода в натуральной форме (ч.

4 ст. 2 Закона о подоходном налоге). Моментом его получения будет, по всей видимости, момент окончания оказания услуг.

Нужно подчернуть, что применительно к услугам, оказываемым в течение долгого времени, момент окончания оказания услуг, а следовательно — получения физическим лицом дохода, не выяснен ни в налоговом законодательстве, ни в нормах иных отраслей права. К примеру, моментом получения обучающимся дохода в виде бесплатно оказываемых ему образовательных одолжений по программе высшего профобразования за счет собственных средств института можно считать окончание каждого семестра, года обучения или всего срока обучения.

Статья 2 Закона о подоходном налоге (в редакции от 31 декабря 1997 г.), установив, что датой получения дохода есть дата его выплаты физическому лицу, в определенной мере защитила интересы плательщика налогов. Так, в ситуации, в то время, когда гражданину в течение года начислялась, но не выплачивалась зарплата, он не считается взявшим доход и у него не появляется обязанности по уплате подоходного налога с неполученных сумм.

Одновременно с этим новая редакция разглядываемой статьи нарушила логику Закона. По смыслу ст. 9, п. 2 ст. 13 и ст. 22 Закона фирмам, выплачивающим доход, предписывается удерживать налог до выплаты дохода физическому лицу.

В следствии становятся вероятными ситуации, в то время, когда доход лицом еще не взят, налогового обязательства гражданина перед бюджетом еще не появилось, а налог с него уже удержан и перечислен в бюджет.

Помимо этого, поменяв положения Закона, касающиеся момента получения дохода, законодатель не внес нужных трансформаций в норму, регулирующую выдачу работодателями справок о доходе (абз. 3 п. 2 ст. 18 Закона о подоходном налоге). В соответствии с Закону предприятия, организации и учреждения обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога.

Но для заполнения декларации о доходах гражданину нужна сейчас справка не о начисленных, а о выплаченных ему доходах.

В соответствии с созданному Госналогслужбой Порядку заполнения справки о доходах физического лица в справке отражаются сведения о доходах, выплаченных источником дохода (организацией либо иным работодателем) физическому лицу, суммах подоходного налога, исчисленного и удержанного этим источником выплаты, и сумме налога, переданного на взыскание в национальную налоговую администрацию при неосуществимости взыскания этого налога этим источником выплаты дохода.

На практике, но, бухгалтерии организаций обычно указывают в справках, выдаваемых физическим лицам — налогоплательщикам, суммы начисленного дохода. В п. 2 ст. 18 Закона о подоходном налоге нужно внести соответствующее изменение.

Напоследок хотелось бы подчернуть, что проект второй части Налогового кодекса, внесенный Правительством России в гос Думу 31 января 1998 г. не содержит особых положений об определении момента получения физическими лицами дохода. А это, при принятия Кодекса в предложенной Правительством редакции, может усугубить несогласованность подходов к ответу рассмотренной неприятности.

ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ЗАКОН РФ от 07.12.1991 N 1998-1

О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)

от 26.01.1996 N 14-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РФ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С

Источник: www.lawmix.ru

Сроки представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: