«Вычисляем» контролируемую сделку

Компания закупила большую партию оборудования у дочерней компании — плательщика НДПИ. Бухгалтер на всякий случай забрал соглашение на заметку: в 2012 году требуется информировать в инспекцию о идеальных контролируемых сделках. Но вот относится ли к ним конкретная поставка, неясно. Определим совместно как та либо другая сделка «соответствует параметрам контролируемой

15.11.2012

Создатель: Камалова Елена

Для признания сделок контролируемыми их результаты хотя бы у одной стороны должны оказать влияние на налогообложение. В противном случае говоря, какая-то из сторон (либо все стороны) обязана учесть доходы либо затраты. В следствии увеличится либо уменьшится база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ либо НДС (п.

11 ст. 105.14, пп. 4, 13 ст. 105.3 НК РФ). Помимо этого, сделки должны соответствовать параметрам, предусмотренным в ст.

105.14 НК РФ. Остановимся на этом подробнее.

Взаимозависимые лица

Сделки между взаимозависимыми лицами, в большинстве случаев, будут считаться неконтролируемыми в случае если все стороны и выгодоприобретатели в сделке зарегистрированы в Российской Федерации или являются налоговыми резидентами РФ, то сделка будет принимать во внимание контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. сумма доходов по сделкам между названными лицами за год превышает: для 2012 года — 3 млрд руб, для 2013 года — 2 млрд руб. с 2014 года — 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

2. одна из сторон сделки есть плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах. Наряду с этим предметом сделки должно быть нужное ископаемое, по которому сторона сделки (плательщик НДПИ) уплачивает налог по ставке в процентах (подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). И сумма доходов по таким сделкам за год обязана быть больше 60 миллионов рублей. (п.

3 ст. 105.14 НК РФ);

3. одна из сторон сделки использует ЕНВД либо ЕСХН, а вторая — не применяет эти режимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов за год обязана быть больше 100 миллионов рублей. (п.

3 ст. 105.14 НК РФ);

4. одна из сторон сделки — участник проекта «Сколково» — использует освобождение от налога на прибыль либо уплачивает его по нулевой ставке. А вторая сторона от налога на прибыль не высвобождена (подп. 4 п. 2 ст.

105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам обязана быть больше 60 миллионов рублей.;

5. одна из сторон сделки есть резидентом особенной экономической территории, в которой установлены льготы по налогу на прибыль, а вторая — не есть (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, данное условие действует с 2014 года).

Сумма доходов обязана быть больше 60 миллионов рублей.

Обстановка. Компания в 2012 году совершила сделку с взаимозависимой компанией, являющейся плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах. Предметом сделки была поставка оборудования.

Обе компании зарегистрированы в Российской Федерации, трудятся на главном режиме и уплачивают налог на прибыль в общем порядке. Сумма доходов по сделке за 2012 год составила 2 млрд руб.

Ответ. Чтобы выяснить, есть ли эта сделка контролируемой, «примерим» на нее критерии ст. 105.14 НК РФ. Итак, сделки между взаимозависимыми компаниями, любая из которых зарегистрирована в Российской Федерации, будут считаться контролируемыми при наличии хотя бы одного из событий, перечисленных в подп. 1-5 п. 2 ст.

105.14 НК РФ.

Ясно,ЧТО

сделки между взаимозависимыми компаниями, одна из которых — резидент РФ, а вторая — нет, являются контролируемыми в любом случае.

Легко УЧТИТЕ

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается среди другого перепродажа товаров (работ, одолжений) взаимозависимому лицу через свободных посредников, в случае если последние не применяют никаких активов для осуществления сделки, а их роль сводится только к организации перепродажи (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Сумма доходов по таким сделкам во внимание не принимается (письмо Министерства финансов России от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46).

Одно из таких событий — в то время, когда сторона сделки есть плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах. Наряду с этим предметом сделки должно быть добытое нужное ископаемое, по которому НДПИ уплачивается по ставке в процентах. И сумма доходов по таким сделкам за год обязана быть больше 60 миллионов рублей.

В отечественном примере имеется превышение лимита в 60 миллионов рублей. имеется плательщик НДПИ со ставкой в процентах, но предметом сделки не есть нужное ископаемое. Значит, по этому критерию сделка в разряд контролируемых не попадает.

Следующее событие — превышение по доходам суммы 3 млрд руб. (для 2012 года). Данный предел не превышен, значит, критерий также не подходит.

После этого удостоверимся в надежности, имеется ли события, предусмотренные подп. 3-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (одна из сторон сделки использует ЕСХН либо ЕНВД или высвобождена от налога на прибыль, или платит его по нулевой ставке, или есть резидентом особенной экономической территории, а вторая — ни в чем таком не увидена ©).

Данный критерий кроме этого не выполняется, значит контролируемой сделка не есть.

Внешнеторговые сделки

Не все внешнеторговые сделки с биржевыми товарами относятся к контролируемым — для этого они кроме этого должны соответствовать условиям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (письмо Министерства финансов России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-118). Итак, внешнеторговые сделки с товарами всемирный биржевой торговли являются контролируемыми, в случае если удовлетворяют двум условиям:

1. сумма доходов по внешнеторговым сделкам, идеальным с одним лицом за год , превышает 60 миллионов рублей. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ);

2. предметом сделки являются товары, входящие в состав следующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

• товары и нефть, выработанные из нефти;

• тёмные металлы;

• цветные металлы;

• минеральные удобрения;

• драгоценные камни и драгоценные металлы.

Министерство финансов подчернул, что внешнеторговые сделки, идеальные между взаимозависимыми лицами, будут считаться контролируемыми независимо от предмета сделки (письмо Министерства финансов России от 24.04.2012 № 03-01-18/3-57).

Офшорные сделки

Контролируемыми смогут быть сделки, одной из сторон в которых есть лицо, зарегистрированное в офшоре. Таким лицом возможно и русский компания, в случае если ее деятельность образует в офшорном стране представительство, а сама сделка связана с данной деятельностью (подп. 3 п. 1 ст.

105.14 НК РФ).

Легко ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Суд может признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует формальным параметрам, но имеется основания считать, что она входит в группу однородных сделок, идеальных для сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Сумма доходов по таким сделкам, идеальным одним лицом за год , обязана быть больше 60 миллионов рублей. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Исключения из правил

Две группы сделок не являются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

1. Между участниками одной и той же консолидированной группы плательщиков налогов (КГН) — не считая сделок, предметом которых есть добытое нужное ископаемое, облагаемое НДПИ по ставке, установленной в процентах.

В противном случае говоря, даже в том случае, если сделка по всем показателям подпадает под понятие контролируемой (к примеру, совершена между взаимозависимыми лицами и за 2012 год превышен лимит в 3 млрд руб.), но наряду с этим все ее участники входят в одну КГН, то контролируемой она не считается.

2. Между лицами, каковые соответствуют в один момент всем нижеприведенным условиям:

ПРАКТИЧНО ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Перечень стран, каковые относятся к офшорным территориям, возможно отыскать в приказе Министерства финансов России от 13.11.2007 № 108н.

• участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

• нет обособленных подразделений в других регионах и за границей;

• не уплачивают налог на прибыль в бюджеты вторых регионов РФ;

• не имеют убытков, учитываемых при расчете налога на прибыль;

• отсутствуют события для признания сделок, совершаемых такими лицами, контролируемыми в соответствии с подп. 2-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Как вычислять доход

Что в законе и в «нормативке».

Кое-какие категории сделок будут считаться контролируемыми, лишь в то время, когда сумма доходов по ним в год превышает определенный лимит. Правила суммирования доходов установлены ст. 105.14 НК РФ.

Приведем их.

Сделки, предусмотренные подп. 2, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий год превышает 60 миллионов рублей.

Сделки, предусмотренные подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий год превышает 100 миллионов рублей. (п. 3 ст.

105.14 НК РФ).

Сделки, предусмотренные подп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, будут считаться контролируемыми, в случае если сумма доходов по таким сделкам, идеальным с одним лицом, за соответствующий год превышает 60 миллионов рублей. (п. 7 ст.

105.14 НК РФ).

Эти положения постарался разъяснить Министерство финансов (письмо от 05.09.2012 № 03-0118/6-125). Из письма ведомства напрашивается вывод, что суммировать необходимо доходы, полученные лишь по сделкам, каковые заключены с одним и тем же взаимозависимым агентом.

В случае если же в рамках вышеназванных категорий сделок компания заключит пара контрактов с различными лицами (каковые не являются взаимозависимыми по отношению друг к другу), то доходы по этим сделкам не суммируются.

Используем нормы на практике. Допустим, зарегистрированная в Российской Федерации компания заключила три сделки с зависимыми по отношению к ней плательщиками НДПИ (кроме этого зарегистрированными в Российской Федерации и свободными по отношению друг к другу). Доходы по сделкам составили 60, 50 и 70 миллионов рублей.

Для определения лимита суммировать их не требуется. С пороговым значением в этом случае сравнивается любая из трех цифр.

Сейчас предположим, что та же компания заключила три сделки с одним плательщиком НДПИ (зарегистрированным в Российской Федерации). Доходы по сделкам составили 40, 30 и 50 миллионов рублей. В этом случае для проверки на соответствие лимиту эти доходы необходимо суммировать.

В расчет доходов принимаются сделки с несколькими лицами в двух случаях (письмо Министерства финансов России от 05.09.2012 № 03-01-18/6-125):

1. в случае если в сделке участвует более двух лиц;

2. в случае если сделку контролируемой признал суд. И наряду с этим у него были основания считать, что сделка являлась частью группы однородных сделок, каковые совершены для сокрытия контролируемой сделки.

При определении лимита принимаются во внимание доходы, каковые учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Министерства финансов России от 10.07.2012 № 03-01-18/5-95).

Обстановка. Компания согласно соглашению процентного займа забрала деньги у взаимозависимой компании. Обе они зарегистрированы в Российской Федерации и являются налоговыми резидентами РФ.

Ответ. Лимит по таким сделкам для 2012 года образовывает 3 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При расчете учитываются лишь доходы в виде процентов. Саму сумму займа учитывать не требуется (письмо Министерства финансов России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67).

О каких сделках информировать

О контролируемых сделках компании должны информировать в налоговую администрацию (п. 2 ст. 105.16, ст. 105.17 НК РФ).

Наряду с этим необходимо учитывать переходные положения, предусмотренные законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ, каковые касаются лимита доходов.

Итак, информировать о контролируемых сделках нужно, в случае если сумма доходов по ним с одним и тем же агентом (с одними и теми же агентами согласно соглашению) за год превысит (п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ):

• 100 миллионов рублей. за 2012 год;

• 80 миллионов рублей. за 2013 год. Напомним, что переходные нормы не ухудшают положение компаний. В противном случае говоря, в случае если сделка не согласится контролируемой по ст. 105.14 НК РФ, то на пороговые значения, установленные Законом № 227-ФЗ, возможно не обращать внимания.

Информировать в инспекцию о таковой сделке не требуется (письма Министерства финансов России от 11.03.2012 № 03-0118/1-26, от 21.03.2012 № 03-01-35).

Ясно, ЧТО

в 2012 году подавать сведения о контролируемых сделках за 2011 год не требуется. Уведомлять инспекцию придется лишь с 2013 года — в отношении сделок за 2012 год (п. 7 ст.

4 Закона № 227-ФЗ).

Обстановка. Сумма дохода согласно соглашению поставки со взаимозависимым лицом составила за 2012 год 1,5 млрд руб. Обе компании — резиденты РФ, обе уплачивают налог на прибыль в общем порядке, ни одна из них не есть плательщиком НДПИ, не использует ЕСХН либо ЕНВД.

Ответ. Информировать в налоговую о сделке не требуется, к контролируемым она не относится. Сделка между такими взаимозависимыми лицами была бы контролируемой, если бы сумма дохода по ней за 2012 год превысила 3 млрд руб. Как раз таковой лимит установлен подп.

1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на 2012 год. А порог в 100 миллионов рублей, предусмотренный для 2012 года Законом № 227-ФЗ, в этом случае не используется.

Обстановка. Компания совершила сделку с зависимой компанией, являющейся плательщиком НДПИ. Обе являются налоговыми резидентами РФ.

Сумма доходов по сделке за 2012 год составила 70 миллионов рублей.

Ответ. Сделка относится к контролируемым. Лимит доходов для нее в НК РФ установлен в размере 60 миллионов рублей. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). В разглядываемом случае он превышен.

Но информировать о сделке не требуется, по причине того, что «переходный» лимит в 100 миллионов рублей. установленный для 2012 года, не превышен (п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ).

Источник: taxpravo.ru

Финансовая жизнь

«Вычисляем» контролируемую сделку

Контролируемые сделки 4. Порядок определения контролируемых сделок

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны: